Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Управленческий учет

Организация бюджетирования

Для постановки бюджетирования на предприятии и обеспечения его эффективного функционирования необходимо провести ряд подготовительных работ. Их совокупность определит организацию бюджетирования на предприятии.

Организация бюджетирования включает следующие основные группы работ:

  • 1) проектирование и утверждение финансовой структуры;
  • 2) разработка структуры генерального бюджета организации;
  • 3) разработка бюджетной политики (или раздела в учетной управленческой политике);
  • 4) разработка регламентов бюджетирования.

Финансовая структура управления строится путем проекции выбранных руководством предприятия центров ответственности на существующую организационную структуру управления предприятием (рис. 9.5).

Механизм формирования финансовой структуры управления предприятия

Рис. 9.5. Механизм формирования финансовой структуры управления предприятия

В результате может быть сформирована финансовая структура предприятия по одному из трех вариантов.

  • 1. Она идентична организационной структуре управления предприятием.
  • 2. В финансовой структуре ряд организационных звеньев объединены (например, бухгалтерия, плановый и финансовый отделы).
  • 3. В финансовой структуре часть звеньев базовой организационной структуры управления разбиты на составляющие (например, отдел продаж может быть разбит на несколько групп).

При построении финансовой структуры можно использовать на предприятии разные сочетания центров ответственности. Если на предприятии осуществляется один вид деятельности, то часть подразделений можно представить в виде центров затрат (основные и вспомогательные цехи, отдел закупок и др.), часть – в виде центров дохода (отдел продаж). Предприятие в целом будет представлять собой центр прибыли или центр инвестиций. В таком случае структура центров ответственности примет вид (рис. 9.6).

Структура видов центров ответственности предприятия (вариант 1)

Рис. 9.6. Структура видов центров ответственности предприятия (вариант 1)

Если предприятие осуществляет три вида деятельности, два из них можно представить в виде центров маржинальной прибыли (ЦМП). По третьему виду деятельности сложно обособленно учесть выручку, поэтому он будет представлен на схеме в виде центра затрат (рис. 9.7). Для осуществления первых двух видов деятельности функционируют как производственные (цехи), так и операционные подразделения. В отделе продаж выделены два сектора, которым придается статус центра дохода.

Структура видов центров ответственности предприятия (вариант 2)

Рис. 9.7. Структура видов центров ответственности предприятия (вариант 2)

Пример 9.10

Схема финансовой структуры управления предприятия легкой промышленности включает центры прибыли и центры затрат. Центры прибыли выделены на базе корпусов, включающих несколько цехов. Центры затрат – на основе отдельных цехов основного и вспомогательного производства (рис. 9.8).

Финансовая структура управления предприятием

Рис. 9.8. Финансовая структура управления предприятием

Наиболее эффективный подход, когда финансовая структура управления на основе ЦО используется для:

  • • бюджетирования;
  • • учета по центрам ответственности;
  • • мотивации персонала центров ответственности.

Поэтому данный вопрос рассматривается не только в параграфе 1.2 (взаимосвязь с организационными структурами управления), но и в параграфе 9.2, так как он переплетается с областью учета по центрам ответственности.

Структурирование генерального бюджета организации осуществляется с целью закрепление статей за бюджетами и полномочий по их составлению и (или) мониторингу за ответственными менеджерами. Разработка структуры генерального бюджета организации включает работы по формированию классификаторов бюджетов, бюджетных статей, наложению видов бюджетов и бюджетных статей на организационные звенья структуры управления предприятием или финансовой структурой. В данном случае используется методика матричных проекций. Производится детальная проработка связей между всеми компонентами. В результате работ создается "Положение о бюджетной структуре" (рис. 9.9) и положений о конкретных бюджетах.

"Положение о бюджетной структуре" включает описание состава бюджетов, структуры бюджетных статей; оно закрепляет распределение статей по бюджетам, а также фиксирует полномочия по составлению и (или) исполнению бюджетов за центрами финансовой ответственности.

Положения по конкретным бюджетам детализируют информацию предыдущего положения, а также представляют в систематизированном виде порядок составления (возможно, и исполнения) отдельного бюджета. Положения по конкретным бюджетам включают формулировку цели и задач их составления, таблицу закрепления статей бюджета за центрами финансовой ответственности, определяет порядок бюджетного контроля, бюджетный регламент.

Бюджетный регламент включает: 1) определение периода бюджетирования; 2) установление срока возможной корректировки бюджета (например, по итогам первого месяца I квартала корректируются плановые задания на третий месяц I квартала и т.д.); 3) формат бюджетной таблицы; 4) схему документооборота по составлению конкретного бюджета; 5) график документооборота с указанием кода и наименования документа, участников создания документа, адреса, количество и сроки представления документа.

Порядок формирования Положения о бюджетной структуре

Рис. 9.9. Порядок формирования Положения о бюджетной структуре

Пример 9.11

Здесь приводятся выдержки о "Положения о бюджете доходов и расходов" промышленного предприятия.

Утверждаю

Генеральный директор

ОАО "Свет"

А. М. Котов

___20___г.

Положение о бюджете доходов и расходов (БДР)

Положение о бюджете доходов и расходов задает регламент и форматы бюджетирования доходов и расходов.

Задачи БДР:

  • • вести при выбранном уровне детализации бюджетирование и анализ прибылей (убытков) предприятия, в соответствии с бюджетной политикой;
  • • обеспечивать информационную поддержку управления прибылью предприятия.

Бюджетный контроль

Центр консолидации (например, финансовый директор) осуществляет бюджетный контроль доходов и расходов по следующим основным направлениям:

  • • правильность заполнения бюджетных форм;
  • • соответствие сумм расходов утвержденным плановым лимитам;
  • • выполнение бюджетного регламента.

Ответственные за бюджетирование представляют в центр консолидации установленные формы БДР. Центр консолидации вправе требовать наряду с представлением установленной формы дополнительные документы:

  • • аналитические материалы но ее составлению;
  • • расшифровку отдельных сумм;
  • • другие материалы, имеющие отношение к бюджетированию доходов и расходов.

В случае невыполнения доходной части бюджета центр консолидации вправе сократить расходную часть. Решение по данному вопросу принимается руководителем предприятия в рабочем порядке.

Решение по сверхплановым расходам принимается руководителем предприятия по каждому конкретному случаю таких платежей исходя из целесообразности данных расходов и факта наличия текущих активов.

Бюджетный регламент

С учетом специфики деятельности предприятия для ведения бюджета доходов и расходов ввести период бюджетирования продолжительностью 12 месяцев (четыре квартала).

По итогам первого месяца I квартала корректируются плановые значения на третий месяц 1 квартала и II квартал.

По итогам второго месяца I квартала проводится помесячная разбивка и корректировка плановых данных на II квартал.

По итогам третьего месяца I квартала производится корректировка планов на второй и третий месяц II квартала, разбивается план на III квартал и т.д.

Бюджетная политика формируется с целью выработки и закрепления принципов формирования показателей бюджетных статей, методов их оценки, закрепления регламентов бюджетирования. Бюджетная политика организации по форме аналогична учетной политике. В ней отражаются:

  • • методы оценки и принципы формирования плановой себестоимости продукции;
  • • применяемые системы калькулирования для БДР;
  • • методы оценки и отражения имущества;
  • • методы отражения дебиторской и кредиторской задолженности;
  • • принципов планирования выручки от продаж;
  • • и т.д.

Кроме того, бюджетная политика регулирует:

  • • состав бюджетов (в случае отсутствия положения о бюджетной структуре);
  • • порядок составления бюджетов;
  • • порядок защиты бюджетных статей;
  • • порядок сокращения (дополнения) бюджетных статей;
  • • порядок координации в исполнении бюджетов;
  • • др.

Что же такое "уровень защиты статей?". Описываются возможные ключевые причины отклонений от бюджетов и перечисляются в соответствии с ними возможные последствия с указанием действий конкретного должностного лица. Например, возникло судебное разбирательство. Оно приведет к повышению расходов со всеми вытекающими последствиями. Руководство к действию в бюджетной политике может предусматривать, например: "исполнить в случае, если доходы данного отчетного периода больше определенной величины (в случае влияния на бюджет доходов и расходов)" и "остаток денежных средств больше суммы Ν".

В случае, если используется подход к составлению бюджетов с помощью бухгалтерских проводок "о будущем" в бюджетной политике формируется специальный рабочий план счетов.

В организационно-техническом разделе в учетной политике формируется специальный регламент, связанный с бюджетированием. Процедурные регламенты бюджетирования включают определение временного периода (горизонта) бюджетирования, процедуры планирования и бюджетирования, форматы бюджетов, программу действий "кто? когда? что? в какой форме? кому? на основании чего? что должен представить? от кого? что должен сделать с полученной информацией?".

Внутрифирменные обороты

При консолидации бюджетов (особенно в условиях холдингов) возникают операции по передаче внутрифирменных доходов и расходов. То есть при планировании деятельности организации в целом, так же как и при бухгалтерском учете, нужно исключить внутренние обороты во избежание двойного счета. Рассмотрим ситуацию, типичную для любого промышленного предприятия: ремонтно-механический цех оказывает услуги цехам основного производства по ремонту и планово-предупредительному обслуживанию оборудования. В этом случае внутри центра финансовой ответственности "Ремонтно-механический цех" расходы по оказанию услуг учитываются в общем порядке. В центре финансовой ответственности "Основной цех" при формировании бюджета данного ЦО расходы по статье "Услуги вспомогательных подразделений" будут показаны, но при составлении бюджета следующего уровня, например бюджета службы производства в целом, они должны быть исключены из расчета.

Распределение функций

В крупных компаниях для процессов составления и мониторинга исполнения бюджетов формируется бюджетный комитет – коллегиальный орган, состоящий из представителей всех центров ответственности, для которых разрабатываются самостоятельные бюджеты. Также в бюджетный комитет входят представители руководства предприятия. Основные функции бюджетного комитета: трансформация стратегических бюджетов в операционные бюджеты; утверждение операционных, финансовых бюджетов и их консолидация в генеральный бюджет; рассмотрение отчетов о выполнении бюджетов; анализ причин отклонений; разрешение конфликтных ситуаций, возникающих в процессе исполнения бюджета; организация рабочих совещаний.

Бюджетный комитет рассматривает вопросы распределения ответственности менеджеров в случаях, когда какая-либо область окажется в сфере их совместной ответственности, реальны или завышены нормативы; насколько правильно распределены общие затраты нескольких центров ответственности, распределение общекорпоративных затрат между центрами прибыли, урегулирование договорных трансфертных цен и другие вопросы. Взаимодействие между различными участниками бюджетного комитета осуществляет координатор – один из сотрудников подразделения, ведущего управленческий учет.

Для координации работ по составлению и мониторингу бюджетов Дж. Шим и Дж. Сигел рекомендуют контрольную таблицу (табл. 9.8).

Таблица 9.8

Контрольная таблица

Показатель

Ответственный

Дата по плану

Дата исполнения

Определить общие цели

Определить задачи подразделений

Оценить:

потребности в денежных средствах

потребности в персонале

объем продаж

другое

Сформировать бюджеты:

продажи

производство

основные материалы

другое

Бюджет движения денежных средств

Бюджет баланса

Бюджет капиталовложений

Бюджет по НИОКР

Сформировать бюджеты подразделений и консолидированный бюджет

Проверить бюджеты и подготовить необходимые изменения

Составить периодические отчеты по выполнению бюджета

Определить отклонения между запланированными и фактическими показателями

Подготовить рекомендации по улучшению следующих бюджетов

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы