Администрирование природоресурсных и экологических налогов и платежей

Проблема администрирования публично-правовых платежей и налогов в природопользовании сохраняет свою актуальность.

Например, Закон о недрах предусматривает следующие платежи при пользовании недрами: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярные платежи за пользование недрами; сбор за участие в конкурсе (аукционе).

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Однако в ст. 40 Закона о недрах такие платежи в юридико-технических целях обозначаются как "разовые платежи за пользование недрами", а в Законе о соглашениях о разделе продукции и в актах бюджетного законодательства РФ такие платежи именуются как "бонусы". Событиями, при наступлении которых возникает обязанность недропользователя уплачивать разовые платежи, могут быть, например, получение лицензии, истечение определенного периода после получения лицензии, достижение добывающей организацией проектной среднегодовой мощности добычи, превышение добычи над проектной и т.п.

Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее чем десять процентов величины суммы НДПИ в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации, за исключением разовых платежей за пользование недрами, устанавливаемых в отношении нефти и (или) газового конденсата. Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами, устанавливаемые в отношении нефти и (или) газового конденсата, устанавливаются в размере не менее чем пять процентов величины суммы НДПИ в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации по нефти и (или) газовому конденсату соответственно.

В случае проведения аукциона на право пользования участком недр федерального значения, содержащим месторождение полезных ископаемых, открытое в процессе геологического изучения юридическим лицом с участием иностранных инвесторов или иностранным инвестором, в отношении которых Правительством РФ принято решение об отказе в предоставлении права пользования данным участком недр для разведки и добычи полезных ископаемых в соответствии с ч. 5 ст. 2.1 Закона о недрах, минимальный (стартовый) размер разового платежа за пользование недрами устанавливается как сумма расходов этого лица на поиск и оценку такого месторождения полезных ископаемых. Методика расчета минимального (стартового) размера разового платежа за пользование недрами устанавливается приказом Минприроды РФ от 30.09.2008 № 232 "Об утверждении Методики по определению стартового размера разового платежа за пользование недрами".

Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются

в лицензии на пользование недрами. Разовые платежи за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии, за исключением предоставляемых на праве краткосрочного (сроком до одного года) пользования участков недр, устанавливаются в лицензии на пользование недрами в размере, который определяется в установленном Правительством РФ порядке. При изменении границ участков недр, предоставленных в пользование, пользователем недр уплачивается разовый платеж в размере, определяемом в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 04.02.2009 № 94 [1].

Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей, ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя. Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами. Это подразумевает, что в лицензии не только определяются события, при наступлении которых уплачиваются разовые платежи, и устанавливаются размеры разовых платежей, но и регламентируется порядок уплаты разовых платежей (например, уплата разового платежа по частям, в том числе части при получении лицензии).

В ч. 8 ст. 40 Закона о недрах устанавливается, что разовые платежи за пользование недрами зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. В части же нормативов распределения доходов от поступления разовых платежей между указанными бюджетами норма отсылает к бюджетному законодательству РФ.

Вопросы практики

Сравнительно часто частные субъекты, участвующие в аукционах, не могут получить обратно свои денежные средства. В этом случае суды разрешают конфликтные ситуации с невозвратом суммы сбора за участие в аукционе [2]. При подписании лицензионного соглашения порядок определения размера разового платежа за пользование недрами нормативно не был урегулирован. Тогда тоже возникали конфликты [3]. Поскольку установление размера разового платежа за пользование недрами не противоречит действующему законодательству, так как на момент подписания лицензионного соглашения порядок определения размера разового платежа за пользование недрами нормативно не был урегулирован, в удовлетворении иска о признании недействительным пункта лицензионного соглашения и применении последствий недействительности ничтожной сделки отказано правомерно [4].

Суд отказал ООО в удовлетворении требования о взыскании с Министерства финансов субъекта РФ убытков, возникших в результате признания недействительными приказов министерства о предоставлении обществу права пользования участками недр и выданных на основе названных приказов лицензий, поскольку обязанность по внесению разовых платежей возникла у общества в соответствии с добровольно принятым обязательством при подписании условий пользования недрами [5].

Пользователи недр, выступающие стороной соглашений о разделе продукции, являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством РФ. При заключении соглашений о разделе продукции предусматривается раздел добытого минерального сырья между Российской Федерацией и пользователем недр. Пользователь недр, являющийся стороной соглашения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые установлены данным законом и законодательством РФ. Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с данным законом.

Распределение продукции, полученной государством в результате раздела произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции, или ее стоимостного эквивалента между Российской Федерацией и субъектом РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, осуществляется на основе договоров, заключаемых соответствующими органами исполнительной власти РФ и органами исполнительной власти субъекта РФ. Порядок, размеры платежей при пользовании недрами и условия взимания таких платежей при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются указанными соглашениями в соответствии с законодательством РФ, действовавшим на дату подписания соглашения.

Частью 1 ст. 39 Закона о недрах установлено, что регулярные платежи входят в систему обязательных неналоговых платежей, уплачиваемых при пользовании недрами. При этом право пользования недрами и обязанности недропользователя возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование недрами. На основании ст. 12 Закона о недрах условия пользования недрами, в том числе связанные с платежами за пользование недрами, предусмотренные в лицензии, сохраняют свою силу в течение оговоренных в лицензии сроков либо в течение всего срока ее действия.

Согласно ст. 43 Закона о недрах регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных нрав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются за весь период действия лицензии на соответствующий вид пользования недрами независимо от фактического проведения работ, связанных с соответствующим видом пользования недрами. Уплата регулярных платежей за пользование недрами должна производиться недропользователем с даты государственной регистрации лицензии в течение всего периода ее действия, независимо от фактического проведения предусмотренных лицензией видов работ на предоставленном в пользование участке недр. При этом в ст. 43 Закона о недрах установлен закрытый перечень оснований, по которым регулярные платежи за пользование недрами не взимаются. Приостановление права пользования недрами не означает досрочного прекращения такого права, не влечет аннулирования лицензии и, соответственно, прекращения ее действия.

Закон о недрах, кроме того, устанавливает, что пользователи недр уплачивают другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах. Все платежи, предусмотренные Законом о недрах, являются обязательными публично-правовыми платежами, а НДПИ установлен законодательством о налогах и сборах [6]. Однако вне зависимости от формального отнесения тех или иных платежей к налоговым или неналоговым платежам их правовая и экономическая природа не так очевидна.

Существенной составляющей платежей за пользование недрами является их рентный характер. Налог должен обладать такими признаками, как обязательность, индивидуальная безвозмездность, денежная форма уплаты, отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества. У ренты отсутствует свойство индивидуальной безвозмездности, так как ее плательщиками являются недропользователи. Например, отказ недропользователя от уплаты ренты влечет потерю права на добычу полезных ископаемых.

Администрированием платежей и налогов в недропользовании занимается большое количество публичных субъектов.

В частности, Минэнерго России является главным администратором доходов федерального бюджета в части:

  • - платы за договорную акваторию и участки морского дна, полученной при пользовании недрами на территории Российской Федерации;
  • — платы за договорную акваторию и участки морского дна, полученной при пользовании недрами на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами Российской Федерации;

платы за услуги, предоставляемые на договорной основе учреждениями аварийно-спасательных формирований противофонтанных военизированных частей, находящихся в ведении Минэнерго России, по предотвращению и ликвидации аварий, связанных с открытыми фонтанными проявлениями;

— доходов в виде доли прибыльной продукции государства при выполнении соглашений о разделе продукции.

Роснедра являются главным администратором доходов федерального бюджета в части:

  • — разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (за исключением участков недр, содержащих месторождения природных алмазов, общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения);
  • — платы за проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, участков недр местного значения, а также участков недр местного значения, используемых для целей строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых);
  • — разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;
  • — прочих платежей при пользовании недрами (за исключением платежей при пользовании недрами по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения);

платы, взимаемой при исполнении государственной функции по проведению экспертизы проектов геологического изучения недр.

Федеральная налоговая служба администрирует:

— НДПИ;

регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции;

  • — государственную пошлину по делам, рассматриваемым в арбитражных судах;
  • — регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации;

регулярные платежи за пользование недрами (ренталс) при пользовании недрами на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации;

— денежные взыскания (штрафы) за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренные КоАП РФ.

Росприроднадзор администрирует:

  • - государственную пошлину за выдачу разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух стационарных источников, находящихся на объектах хозяйственной и иной деятельности, подлежащих федеральному государственному экологическому контролю;
  • - государственную пошлину за выдачу разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух при эксплуатации транспортных и иных передвижных средств;
  • - государственную пошлину за выдачу разрешения на сброс загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • - плату за негативное воздействие на окружающую среду;
  • - денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства РФ о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне РФ; о недрах, об особо охраняемых природных территориях, об охране и использовании животного мира, об экологической экспертизе, в области охраны окружающей среды, земельного законодательства, лесного законодательства, водного законодательства.

Вопросы практики

Споры при администрировании НДПИ возникают, в частности, при требовании об отмене решения налогового органа. Дела об оспаривании актов налогового органа в части уплаты НДПИ, пеней, штрафа разрешаются в пользу частного субъекта [7]. Оспариваемым решением заявителю доначислен НДПИ в связи с неправомерным перерасчетом сумм спорного налога при утверждении новых нормативов, имеющих отличие от ранее применяемых нормативов. Требование удовлетворено, поскольку нормативы потерь полезных ископаемых при добыче утверждаются на календарный год, следовательно, заявитель обоснованно представил уточненные налоговые декларации с произведенным перерасчетом сумм спорного налога [8].

В удовлетворении заявления об оспаривании акта налогового органа в части доначисления НДП И, пени, штрафа отказано правомерно, так как общество осуществляло добычу углеводородного сырья, которое подлежало отражению в налоговых декларациях по НДПИ в качестве объекта налогообложения — "нефть". Промысловой подготовки газового конденсата как отдельного вида полезного ископаемого для целей поди. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ общество не производило [9].

Требования о признании недействительным решения налогового органа могут быть представлены частным субъектом недропользования по различным обстоятельствам. Так, налоговый орган привлек общество к ответственности за неуплату НДПИ в связи с неправомерным применением налоговой ставки 0% без утвержденных нормативов содержания полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов и начислил штраф за непредставление в установленный срок декларации. Решением суда требования удовлетворены, поскольку: акт проверки и решение налогового органа не содержат ссылки на конкретные доказательства совершенных обществом правонарушений; отсутствуют доказательства, свидетельствующие о несвоевременности представления декларации [10].

Суд правомерно удовлетворил заявление о признании незаконным решения налогового органа о предложении уплатить недоимку по НДПИ, пени и штраф, поскольку при исчислении налога заявителем правомерно учтено количество добытого полезного ископаемого в пересчете на химически чистый металл. При этом оспариваемое решение не содержит результатов проверки правильности применения коэффициента химической чистоты [11].

Так, суд правомерно отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения о привлечении к ответственности в части доначисления НДПИ, пеней, штрафов, поскольку нормативы потерь в спорные периоды по месторождению не были утверждены [12].

По результатам проверки налоговый орган доначислил НДПИ и пени, посчитав, что общество занизило количество полезного ископаемого в результате неправильного учета. Однако суд вынес решение об удовлетворении требования недропользователя. поскольку налоговым органом не доказан факт совершения обществом вмененного ему налогового правонарушения [13].

Споры при администрировании НДПИ возникают, в частности, при требовании о признании частично незаконным решения налогового органа. Требование, например, удовлетворяется судом частично, поскольку налоговым органом неверно определены общее количество и стоимость добытого полезного ископаемого и при расчете сумм НДПИ по серебру неправомерно применена налоговая ставка 6,5% или но другим аналогичным основаниям [14].

Так, согласно Закону о соглашениях о разделе продукции, при выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии (бонусы), ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном соглашением в соответствии с законодательством РФ на дату подписания соглашения, сбор за участие в конкурсе (аукционе), сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ но соглашению, коренным малочисленным народам Российской Федерации в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения.

Термин "плата за негативное воздействие на окружающую среду" был закреплен в российском законодательстве принятием Закона об охране окружающей среды. При этом в нем не упоминается о платежах за пользование природными ресурсами, несмотря на то что легальная дефиниция "использование природных ресурсов" отнесена к основным понятиям. Значительно более формализованный терминологический аппарат обновленного природоохранного законодательства позволяет достаточно точно определить те границы, в пределах которых имеются правовые основания для взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Исходя из положений действующего природоохранного законодательства негативное воздействие на окружающую среду в общем виде можно определить как воздействие хозяйственной и иной деятельности человека на совокупность компонентов природной среды, последствия которой приводят к негативным изменениям состояния окружающей среды во взаимосвязи ее физических, химических, биологических и иных показателей. При этом использование природных ресурсов включает в себя все виды воздействия на природные ресурсы в процессе хозяйственной и иной деятельности — как собственно негативное, так и иные виды воздействия.

Негативное воздействие на окружающую среду представляет собой разновидность природопользования. Все виды негативного воздействия так или иначе связаны с понятиями "загрязнение окружающей среды", "загрязняющее вещество", определения которых также содержатся в общих положениях Закона об охране окружающей среды.

Проявление в законодательстве РФ принципа платности природопользования в двух ипостасях — через установление платежей за природопользование и через установление платы за негативное воздействие — представляется не случайным. Платежи за природопользование по своему содержанию отвечают характеристикам рентных платежей, в то время как плата за негативное воздействие, но существу, имеет наибольшее сходство с экологическим налогом многих зарубежных стран, т.е. таким публично-правовым платежом, прямое функциональное назначение которого состоит в предотвращении (смягчении) негативного воздействия хозяйственной деятельности человека на окружающую среду.

Теория и практика последних лет пошли по пути отрицания налоговой природы платы за негативное воздействие на окружающую среду. Однако независимо от ответа на вопрос о правовой природе платы за негативное воздействие вряд ли допустимо отрицать наличие в механизме платы за негативное воздействие неких краеугольных элементов, без которых функционирование данного механизма в правовом поле не является возможным. Как представляется, введение экологического налога в принципе необходимо и обоснованно. Однако такая мера связана с рядом существенных трудностей практического свойства. Это технические проблемы корректного измерения степени конкретных видов негативного воздействия на окружающую среду, проблемы эффективного администрирования экологических платежей и пр.

На сегодняшний момент сложилась следующая система платежей за пользование водными объектами — это плата за пользование водными объектами, установленная ВК РФ, и водный налог, установленный НК РФ. В соответствии с ВК РФ договором водопользования предусматривается плата за пользование водным объектом или его частью. Статья 11 ВК РФ устанавливает два режима водопользования предоставление водных объектов в пользование на основании договора водопользования или на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование. Во втором случае предполагается предоставление в безвозмездное (бесплатное) пользование.

На основании решений о предоставлении водных объектов в пользование, если иное не предусмотрено ч. 3 ст. 11 В К РФ, водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых. Однако при этом в ч. 3 ст. 11 ВК РФ отмечается, что не требуется заключение договора водопользования или принятие решения о предоставлении водного объекта в пользование в случае, если водный объект используется для: проведения геологического изучения, а также геофизических, геодезических работ; разведки и добычи полезных ископаемых (последнее противоречит ч.2 ст. 11 ВК РФ).

Пользование водными объектами осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных законодательством РФ. При определении платы за пользование водными объектами учитываются расходы водопользователей на мероприятия по охране водных объектов. Принцип платности водопользования является фундаментальным для российского права.

Водный налог является федеральным налогом, установлен и взимается на основании гл. 25.2 НК РФ. Данный налог обязаны уплачивать лишь те лица, которые осуществляют водопользование па основании юридических фактов, имевших место до 1 января 2007 г. Организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров или решений, заключенных (или принятых) после вступления в силу нового ВК РФ, водный налог уплачивать не должны.

Администраторами по уплате водного налога являются налоговые органы. Администрирование водного налога осуществляется по местонахождению объекта налогообложения. Объекты, облагаемые водным налогом, перечислены в п. 1 ст. 333.9 НК РФ. Налогом облагаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов.

Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности муниципальных образований, порядок расчета и взимания такой платы устанавливаются соответственно постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 № 764 "Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности", органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Система налогов и сборов РФ может претерпевать изменения. И тем не менее это должно происходить только в целях повышения эффективности самой этой системы, но ни в коем случае не в ущерб налогоплательщикам (путем необоснованного повышения налогового бремени). Важно не выходить за рамки принципов, сформулированных еще А. Смитом: принципа справедливости, принципа определенности, принципа экономии и принципа удобности [15].

  • [1] Постановление Правительства РФ от 04.02.2009 № 94 "О порядке определения размера разовых платежей за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов п аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых. осуществляемых по совмещенной лицензии, а также на участках недр, предлагаемых к включению в границы участка недр, предоставленного в пользование, в случае изменения его границ".
  • [2] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2011 по делу Ms А19-4604/ 2011 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2011 по делу № А19-4600/ 2011; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.10.2010 по делу № А58-718/10.
  • [3] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.01.2010 по делу № А69-478/ 2009 ; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2010 по делу М& А27-17423/ 2009 ; постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2010 по делу M's А26-7636/2009.
  • [4] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.01.2010 по делу № А69-475/ 2009, от 14.01.2010 но делу .N° А69-473/2009 и др.
  • [5] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2010 по делу № А26-7636/2009.
  • [6] Определение ВАС РФ от 16.04.2012 № ВЛС-17713/11 по делу № А37-1195/2009.
  • [7] Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2011 М& 1109/11 по делу № Л46-23193/ 2009; определение ВАС РФ от 04.03.2011 Ms ВАС-18530/10 по делу № А40-113713/09-118-872; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу Ms Л29-11750/2009 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2011 по делу № А78-1358/2010.
  • [8] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2012 но делу № А19- 7107/10 : постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2012 по делу № А19- 16360/2011 : постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу № А19-16351/10 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 по делу № А19-19855/10 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2012 по делу № А78-2104/2011.
  • [9] Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 № 18530/10 но делу № А40- 113713/09-118-872.
  • [10] 1 Установление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2011 по делу № А78-6006/ 2010.
  • [11] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2011 по делу А19- 28629/09.
  • [12] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.2011 по делу ." А78- 286/2010.
  • [13] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 по делу № А19- 6821/10.
  • [14] Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2012 по делу № А19- 7107/10 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2012 по делу № А19- 9335/10 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу № А19- 13761/10 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу № А19-13510/10 ; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.12.2011 по делу N° А78-2/2011.
  • [15] Ялбулганов А. А. К вопросу о преобразовании системы налогов и сборов РФ // Финансовое право. 2011. № 7. С. 29—36.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >