АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

  • • цели анализа расходования фонда оплаты труда;
  • • методы анализа расходования фонда оплаты труда;

уметь

  • • оценивать эффективность расходования фонда оплаты труда, используя различные критерии;
  • • критически оценивать предлагаемые варианты расходования фонда оплаты труда;
  • • разрабатывать и обосновывать предложения по расходованию фонда оплаты труда;
  • • разрабатывать предложения по совершенствованию системы расходования фонда оплаты труда с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и ситуации, сложившейся на предприятии (в организации);

владеть

  • • основными методами, способами и средствами получения, хранения, переработки информации, касающейся расходования фонда оплаты труда;
  • • навыками анализа полученных данных с использованием программных средств.

Анализ использования ФОТ является важным направлением в деятельности экономиста по труду, потому что дает руководству предприятия информацию, необходимую для принятия правильного управленческого решения.

Анализ использования ФОТ имеет целью:

  • • оценку эффективности форм и систем оплаты труда и системы материального стимулирования, действующих на предприятии;
  • • оценку использования ФОТ с учетом выполнения задания по выпуску продукции;
  • • оценку расходования ФОТ в целом и по отдельным элементам, а также различным категориям работников;
  • • определение соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста средней заработной платы;
  • • выявление нерациональных расходов на оплату труда.

Как правило, экономист по труду проводит анализ использования ФОТ по следующим направлениям:

• анализ расходования средств ФОТ (сравнение планового и фактического ФОТ; абсолютное отклонение планового и фактического ФОТ

и отклонение с учетом объема выпуска продукции, средняя заработная плата персонала по категориям);

  • • динамика средней заработной платы по различным категориям работников за период;
  • • сравнение темпов роста заработной платы и темпов роста производительности труда;
  • • объем производства продукции на рубль заработной платы.

Анализ расходования фонда оплаты труда

Результатом анализа должна быть не только констатация факта перерасхода или экономии ФОТ в целом или по отдельным видам выплат, но и установление причин сложившихся отклонений.

Для анализа расходования ФОТ используют следующие источники информации;

  • • форма № 1-предприятис "Основные сведения о деятельности организации" (утверждена приказом Росстата от 12.08.2013 № 323);
  • • форма № 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников" (утверждена приказом Росстата от 29.08.2013 № 349);
  • • "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках";
  • • форма П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" (утверждена приказом Росстата от 26.06.2013 № 232);
  • • действующее штатное расписание;
  • • положение об оплате труда;
  • • документы бухгалтерского и управленческого учета.

Последовательность проведения анализа рассмотрим на следующем

примере (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Исходные данные для анализа ФОТ

п/п

Показатель

Плановая

величина

Факти

ческая

величина

Абсолютное отклонение

Выполнение плана, %

1

Валовая продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. руб.

825 963,00

868 967,00

43 004,00

105,21

2

Среднесписочная численность ПИП, чел.

567

574

7

101,23

3

Среднесписочная численность рабочих, тыс. руб.

483

488

5

101,04

4

Фонд заработной платы промышленно- производственного персонала, тыс. руб.

172 350,00

177 560,00

5210,00

103,02

Окончание табл. 9.1

п/п

Показатель

Плановая

величина

Факти

ческая

величина

Абсолютное отклонение

Выполнение плана, %

5

Фонд заработной платы рабочих, тыс. руб.

122 690,00

127 260,00

4570,00

103,72

6

Среднегодовая заработная плата ППП, тыс. руб.

303,97

309,34

5,37

101,77

7

Среднегодовая заработная плата одного рабочего, тыс. руб.

254,02

260,78

6,76

102,66

8

Выработка на единицу ППП, тыс. руб.

1456,72

1513,88

57,15

103,92

9

Выработка на одного рабочего, тыс. руб.

1710,07

1780,67

70,60

104,13

В табл. 9.1 в истинном смысле слова исходными данными являются данные строк 1 -5 и столбцов "Плановая величина" и "Фактическая величина". Остальные данные рассчитываются по известным формулам.

Из таблицы видно, что имеет место абсолютный перерасход ФОТ и по промышленно-производственному персоналу (ППП) в размере 5210 тыс. руб. и по рабочим в размере 4570 тыс. руб. Как правило, перерасход/экономия ФОТ случается по следующим причинам:

  • • увеличение/снижение объема производства по сравнению с плановым;
  • • увеличение/снижение численности работающих или рабочих;
  • • увеличение/уменьшение средней заработной платы.

Поскольку план производства выполнен на 105,21%, то плановый ФОТ рабочих можно было израсходовать на 105,21%, что составляет 129 082,15 тыс. руб. Фактически предприятие израсходовало 127 260 тыс. руб., экономия составила 1822,15 тыс. руб.

Вышеприведенные вычисления выполняют по формуле

где ФОТф раб — ФОТ рабочих фактический; ФОТп раб — ФОТ рабочих плановый; ОПф— объем производства фактический; ОПп — объем производства плановый.

Если результат отрицателен, имеет место экономия ФОТ, в противном случае — перерасход.

Аналогично проводится анализ расходования ФОТ по ПНИ с использованием формулы

где ФОТфппп — ФОТ ППП фактический; ФОТп ппп — ФОТ ППП плановый; ФОТп ра6 — ФОТ рабочих плановый; ОПф — объем производства фактический; ОПп— объем производства плановый.

Подставив значения из табл. 9.1 в вышеприведенную формулу, получаем результат равный 1182,15 тыс. руб., т.е. также имеется экономия.

Таким образом, можно констатировать, что имеет место абсолютное превышение фактического ФОТ над плановым ФОТ, но с учетом превышения планового объема производства имеет место даже экономия.

Отечественный опыт

На некоторых предприятиях существует практика, когда при перерасходе месячного ФОТ руководство подразделения, допустившего перерасход, полностью или частично лишается премии. Оно должно в последующие месяцы компенсировать допущенный перерасход. После возмещения перерасхода руководству подразделения выплачивается неполученная премия, но в половинном размере.

Рассмотрим теперь, как влияет на рост ФОТ, например рабочих, рост заработной платы и численности рабочих. Как видно из табл. 9.1, произошло увеличение численности рабочих на пять человек, что вызвало увеличение планового ФОТ на 254,02 • 5 = 1270,1 тыс. руб. При этом произошло увеличение и заработной платы рабочих на 6,76 тыс. руб., что вызвало увеличение ФОТ на 6,76 • 488 = 3298,88 тыс. руб. Общее увеличение составило 1270,1 + 3298,88 = 4568,98 тыс. руб. Полученный результат с точностью до расчетной погрешности совпадает с результатом 4570 тыс. руб., приведенным в табл. 9.1. Если все расчеты выполнять в Microsoft Excel, то результаты совпадут абсолютно.

Аналогично оценивается влияние тех же факторов на рост ФОТ ППП.

Проведем теперь анализ среднегодовой заработной платы рабочего, которая зависит от числа отработанных часов и от величины среднечасовой заработной платы (табл. 9.2).

Таблица 9.2

Исходные данные для анализа среднегодовой заработной платы

рабочего

Показатель

План

Факт

Абсолютное отклонение, %

Среднегодовая заработная плата одного рабочего, тыс. руб.

254,02

260,78

102,66

Число часов, отработанных за год одним рабочим, ч

1964

1966

100,10

Среднечасовая заработная плата, руб.

129,3363

132,6443

102,56

Из данных табл. 9.2 видно, что рост заработной платы рабочего вызван, во-первых, ростом на 0,10% числа часов, отработанных рабочим за год. Абсолютный рост заработной платы за счет этого фактора составил 129,3363 х х 2 = 258,6726 руб. Во-вторых, ростом на 3,3079 руб., или на 2,56%, среднечасовой заработной платы, что привело к росту среднегодовой заработной платы на 3,3079 • 1966 = 6503,45 руб. В целом за год отклонение от плана составило 6503,45 + 258,67 = 6762,12 руб., или 2,66%. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что предприятию удалось, во-первых,

улучшить организацию труда, результатом чего стало увеличение числа часов, отработанных одним рабочим. Во-вторых, за счет или организационных, или технологических мероприятий удалось увеличить среднечасовую заработную плату рабочих; для рабочих-сдельщиков это возможно только в случае, если они стали производить больше продукции в единицу времени.

Перерасход ФОТ, вызванный ростом заработной платы, можно считать положительным фактором, если темпы роста производительности труда превышают темпы роста заработной платы. Не делая пока никакого анализа, только внимательно изучив табл. 9.1, можно сказать, что на предприятии дела обстоят в целом положительно. В самом деле, заработная плата рабочего по сравнению с планом возросла на 2,66%, в то время как выработка на одного рабочего — на 4,13%.

Отдельно анализируют состав и структуру ФОТ различных категорий работников (табл. 9.3), чтобы установить соотношение между различными видами оплаты труда, размер непроизводительных выплат.

Как следует из табл. 9.3, на предприятии преобладает сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих, доля которой в ФОТ рабочих составляет 50%. Доля повременно премиальной оплаты составляет 31% ФОТ рабочих. Очень велика (11,368% ФОТ рабочих) доля непроизводительных расходов: доплаты сдельщикам в связи с изменением условий труда, доплаты за работу в сверхурочное время, оплата простоев, прочие виды оплат. На этот факт экономист по труду должен обязательно обратить внимание руководства. И если, например, чтобы сократить доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы, нужны вложения средств, то сокращение доплат за работу в сверхурочное время и оплата простоев зачастую не требуют никаких инвестиций, а только организационных мероприятий.

Таблица 9.3

Состав и структура ФОТ рабочих

Состав заработной платы рабочего

Сумма, тыс. руб.

Процент к итогу'

Оплата по сдельным расценкам

42 422,00

33,335

Премии сдельщикам

21 211,00

16,667

Повременная оплата по тарифным ставкам

26 302,00

20,668

Премии повременщикам

13 151,00

10,334

Доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы

8357,00

6,567

Доплаты за работу в сверхурочное время

3987,00

3,133

Оплата простоев

1054,00

0,828

Оплата очередных отпусков

9707,00

7,628

Прочие виды оплат

1069,00

0,840

Итого

127 260,00

100,00

Анализ использования ФОТ других категорий работников выполняется аналогично, с определением абсолютной экономии или перерасхода, вызванных увеличением/уменьшением количества работников и среднего заработка.

Важно понять

В настоящее время, когда компьютерная техника получила повсеместное распространение, анализы экономической деятельности, представляемые руководству компаний, изобилуют таблицами, графиками и процентами роста и снижения.

Хочется порекомендовать молодым экономистам перед началом работы над анализом выяснить у руководителя, что он ждет от этого анализа, каковы цели анализа. Это вовсе не значит, что нужно пытаться повернуть анализ так, чтобы он понравился руководителю, даже за счет искажения результатов. Наоборот, анализ должен быть абсолютно объективным, каким бы неприятным он ни был. Но никогда нельзя останавливаться на констатации фактов. Например, недостаточно просто указать в отчете, что оплаты простоев составили 1054 тыс. руб., или 0,828% ФОТ рабочих. Экономист должен разобраться, найдя первичные документы, и указать, когда, в каком подразделении, в каком размере произведены выплаты, по какой причине произошел простой и что нужно сделать, чтобы в следующем периоде исключить подобные ситуации.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >