Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бюджетный учет и отчетность

Учет финансовых результатов

В результате изучения главы 20 студент должен:

знать

  • • законодательные и нормативные документы, регламентирующие учет финансовых результатов;
  • • особенности отражения в учете операций с доходами и расходами;
  • • документооборот по учету финансовых результатов;
  • • раскрытие информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности;

уметь

  • • использовать полученные теоретические знания в области учета финансовых результатов;
  • • аргументировать и обосновывать вопросы отражения учета сумм начисленных доходов и расходов, а также операций по заключению счетов;

владеть

  • • навыками самостоятельной работы с правовыми актами и научной литературой;
  • • методикой анализа документооборота в области учета финансовых результатов;
  • • современными методами сбора, регистрации и обобщения сумм начисленных расходов и доходов учреждения и отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных с финансовым результатом деятельности учреждения.

Учет финансовых результатов. Доходы и расходы учреждения

Счет 040000000 "Финансовый результат" предназначен для обобщения информации о результатах финансовой деятельности учреждений за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Для учета финансового результата применяются следующие счета:

  • – 0 40100 000 "Финансовый результат экономического субъекта";
  • – 0 402 00 000 "Результат по кассовым операциям бюджета" (табл. 20.1).

Счет 040100000 "Финансовый результат экономического субъекта" предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, сметы учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды. Учет операций по счетам ведется в Журналах по прочим операциям. Счет 040100000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" активно-пассивный (табл. 20.2).

Структура счета 0 40100 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта" представлена в табл. 20.3.

Отражение в учете результата финансовой деятельности учреждения по текущей деятельности, прошлых отчетных периодов

Счета 0 40110 000 "Доходы текущего финансового года" и 0 40120 000 "Расходы текущего финансового года" предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый – отрицательный.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу.

При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности

Таблица 20.1. Фрагмент Плана счетов бюджетного учета. Раздел 4. Финансовый результат

Наименование балансового счета

Синтетический счет объекта учета

Наименование группы

Наименование вида

Коды счета

синтетический

аналитический

группа

ВИД

Раздел 4. Финансовый результат

Финансовый результат экономического субъекта

401

0

0

1

Доходы текущего финансового года

По видам доходов

2

Расходы текущего финансового года

По видам расходов

3

Финансовый результат прошлых отчетных периодов

4

Доходы будущих периодов

По видам доходов

5

Расходы будущих периодов

По видам расходов

Результат по кассовым операциям бюджета

402

0

0

1

Поступления

По видам поступлений

2

Выбытия

По видам выбытий

3

Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета

Таблица 20.2. Счет 040100000 "Финансовый результат экономического субъекта"

040100000 "Финансовый результат экономического субъекта"

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Сн – финансовый результат на начало отчетного периода (отрицательный результат)

Сн – финансовый результат на конец отчетного периода (положительный результат)

Признание расходов учреждения за отчетный период Оборот по дебет)'

Ск – финансовый результат на конец отчетного периода (отрицательный результат)

Признание доходов учреждения за отчетный период Оборот по кредиту

Ск – финансовый результат на конец отчетного периода (положительный результат)

учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции, соответственно.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, также предназначены счета 040110000 и 040120 000.

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями – в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления; автономными учреждениями – в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.

В табл. 20.4 представлены примеры бухгалтерских записей по счету 0 40110 000, а в табл. 20.5 – по счету 0 40120 000.

Аналитические группы синтетического счета 040100000 "Финансовый результат экономического субъекта"

Аналитические виды в разрезе каждой группы синтетического счета 040100000 "Финансовый результат экономического субъекта"

Код КОСГУ

040110000 "Доходы текущего финансового года"

0

  • 100 – доходы экономического субъекта
  • 110 – налоговые доходы
  • 120 – доходы от собственности
  • 130 – доходы от оказания платных услуг
  • 140 – доходы от сумм принудительного

изъятия

  • 150 – доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов
  • 151 – доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы РФ

040120000 "Расходы текущего финансового года"

0

  • 270 – расходы по операциям с активами
  • 271 –расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов
  • 272 – расходование материальных запасов
  • 273 – чрезвычайные расходы по операциям с активами
  • 290 – прочие расходы

0401 30000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

0

000

040140000 "Доходы будущих периодов"

0

000

040150000 "Расходы будущих периодов"

0

000

Таблица 20.4. Бухгалтерские записи по счету 040110000 "Доходы текущего финансового года"

Содержание хозяйственной операции

Первичные документы

Бухгалтерские записи

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Признание доходов

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, документы, прилагаемые к выпискам со счетов

010000000

"Нефинансовые активы" 0 200 00 000 "Финансовые активы"

030000000

"Обязательства"

040110000 "Доходы текущего финансового года" (КОСГУ: 110–140,151–153,160, 171–173, 180)

Начисление сумм возвратов доходов плательщикам

Справка

040110000 "Доходы текущего финансового года" (КОСГУ: 110,120,140, 151–153,160,172,180)

  • 020500 000 "Расчеты по доходам" (0 20511660, 020521660,020541660, 020551660–0 205 53 660, 020561660,
  • 0 205 71660–0 205 75 660, 020581 660)

Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы РФ сумм регулирующих доходов органом казначейства

Выписка из лицевого счета администратора доходов бюджета

Выписка из лицевого счета администратора источников финансирования дефицита бюджета

  • 040110110 "Налоговые доходы"
  • 040110172 "Доходы от операций с активами"
  • 021002110 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет налоговым доходам"
  • 0 210 02 430 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия непроизведенных активов"

Списание дебиторской задолженности по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам, нереальной ко взысканию

Карточка учета средств Справка

040110173

"Чрезвычайные доходы от операций с активами"

  • 020500 000 "Расчеты по доходам" (020511660,020521660, 020531660,020541660,
  • 0 205 51660–0 205 53 660, 020561660,
  • 0 205 71660–0 205 75 660) 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (020711640,020713640, 020714640,020721640,
  • 0 207 23 640, 0 207 24 640, 020731640,020733 640)

Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг

Справка

0 40140 000 "Доходы будущих периодов"

040110130 "Доходы от оказания платных услуг"

Списание балансовой стоимости реализованных активов

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

Акт о списании автотранспортных средств Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда, с приложением списков исключенных объектов библиотечного фонда

Документы, прилагаемые к выпискам со счетов

040110172 "Доходы от операций с активами"

  • 0100 00 000 "Нефинансовые активы"
  • 020000000 "Финансовые активы"
  • 0 300 00 000 "Обязательства"

Списание расходов, связанных с реализацией активов

Справка

040110172 "Доходы от операций с активами" 040110130 "Доходы от оказания платных услуг"

040120200 "Расходы экономического субъекта"

Списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, невостребованной кредиторами

  • 0 302 20 000 "Расчеты по принятым обязательствам"
  • 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами"

040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" (с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами")

Списание произведенных вложений, сформированных при осуществлении научно- исследовательских, опытноконструкторских, технологических работ, по которым не получены положительные результаты

040110172 "Доходы от операций с активами"

010632420 "Уменьшение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения"

Списание произведенных капитальных вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, связанных с их передачей иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, а также физическим лицам

  • 010611410 "Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения"
  • 010632420 "Уменьшение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения"

Списание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства, уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя

  • 010611410 "Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения"
  • 010631 410 "Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения"

Списание товаров при их отпуске заказчику

Требование-накладная

Накладная на отпуск материалов на сторону

040110130 "Доходы от оказания платных услуг"

010538440 "Уменьшение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения"

Суммы торговой наценки по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

0105 39 340 "Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения" (методом "красное сторно")

Суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг

  • 0109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ услуг"
  • (КОСГУ: 211–226, 271, 272, 290)

Суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров

0109 90 000 "Издержки обращения"

Положительная разница между суммой вложений и стоимостью ценных бумаг, кроме акций, а также размером уставного фонда

Справка

021500000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале"

040110171 "Доходы от переоценки активов"

Отрицательная разница между суммой вложений и стоимостью ценных бумаг, кроме акций, а также размером уставного фонда

040110171 "Доходы от переоценки активов"

021500000 "Вложения в акции и иные формы участия в капитале"

Формирование органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя государственного (муниципального) бюджетного, автономного учреждения, размера участия в государственных (муниципальных) учреждениях

0 204 33 530 "Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях"

040110172 "Доходы от операций с активами"

При увеличении размера участия в результате поступления недвижимого, особо ценного имущества

Справка

0 204 33 530 "Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях"

040110172 "Доходы от операций с активами"

При уменьшении размера участия в результате поступления недвижимого, особо ценного имущества

0 204 33 530 "Увеличение стоимости участия в государственных (муниципальных) учреждениях"

  • 040110172 "Доходы от операций с активами"
  • (методом "красное сторно")

Отражение администратором доходов бюджета сумм распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы РФ

Справка

040110000 "Доходы текущего финансового года" (КОСГУ: 110,120,140, 172)

  • 021002000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет"
  • (КОСГУ: 110,120,140,430, 440)

Поступление в бюджет распределенных доходов, администрирование которых осуществляется соответствующим администратором доходов иного бюджета, отражается финансовым органом как администратором доходов

  • 0 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет"
  • (КОСГУ: 110,120,140, 430,440)
  • 040110000 "Доходы текущего финансового года"
  • (КОСГУ: 110. 120,140,172)

Суммы положительной переоценки

Справка

040110171 "Доходы от переоценки активов"

  • 0100 00 000 "Нефинансовые активы"
  • 0 200 00 000 "Финансовые активы"
  • 0 300 00 000 "Обязательства"

Суммы отрицательной переоценки

010000000

"Нефинансовые активы" 0 200 00 000 "Финансовые активы"

030000000

"Обязательства"

040110171 "Доходы от переоценки активов"

Заключение счетов текущего финансового года

Справка

040110100 "Доходы экономического субъекта"

040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

040110100 "Доходы экономического субъекта"

Таблица 20.5. Бухгалтерские записи по счету 040120000 "Расходы текущего финансового года"

Содержание хозяйственной операции

Первичные документы

Бухгалтерские записи

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Произведенные расходы

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Документы, прилагаемые к выпискам со счетов

  • 040120200 "Расходы экономического субъекта"
  • (0 40120 211–0 40120 226,
  • 040120231,040120232, 040120241,040120242,
  • 0 40120 251–0 40120 253,
  • 0 40120 261–0 40120 263,
  • 040120271–040120273, 040120 290)
  • 010000000 "Нефинансовые активы"
  • 0200 00 000 "Финансовые активы"
  • 0 300 00 000 "Обязательства"

Размещение обязательств на сумму превышения номинальной стоимости над ценой размещения долговых обязательств

Справка

040120230 "Расходы на обслуживание государственного (муниципального) долга" (040120231, 040120 232)

030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (030121710, 030142 720)

Размещение обязательств на сумму превышения цены размещения долговых обязательств над их номинальной стоимостью

030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (0 30121810, 0 30142 820)

0 40120 230 "Расходы на обслуживание государственного (муниципального) долга" (040120231, 040120 232)

Начисление сумм по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику

040120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

030130000 "Расчеты с кредиторами по государственным (муниципальным) гарантиям" (0 30131 710, 0 30133 720)

Признание расходов в сумме начисленных налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организации), за исключение сборов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды РФ

040120290 "Прочие расходы"

  • 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"
  • (0 303 03 730–0 303 05 730, 030312000,030313 000)

Суммы начисленных субсидий, предоставляемых государственным (муниципальным) учреждениям (бюджетным, автономным) на цели, не связанные с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), (целевых субсидий), после предоставления указанными учреждениями отчета о целевом расходовании субсидий

040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"

030241730 "Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям"

Заключение счетов текущего финансового года (в чести кредитового остатка)

040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

0 40120 200 "Расходы экономического субъекта"

Заключение счетов текущего финансового года (в части дебетового остатка)

040120200 "Расходы экономического субъекта"

0401 30000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Списание произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, изготовленной готовой продукции, переданным в соответствии с заключенными договорами заказчику

Требование-накладная Накладная на отпуск материалов на сторону

040110130 "Доходы от оказания платных услуг"

  • 0105 37 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения"
  • 010900000 "Вложения в нефинансовые активы"
  • (0109 61211–0109 61213,
  • 0109 61221–0109 61226, 010961271,010961272, 010961 290,
  • 010971211–010971213,
  • 0109 71221–0109 71226,
  • 010971271,010971272,
  • 010971290,
  • 010981211–010981213,
  • 0109 81221–010981226,
  • 010981271,010981272,
  • 010981290,
  • 010991211–010991213,
  • 0109 91221–0109 91226, 010991271,010991272, 010991 290)

При выбытии нефинансовых активов из состава имущества казны ранее начисленная амортизируемым объектам сумма амортизации

010400000 "Амортизация" (010451410,010458410, 010459 420)

  • 040120241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"
  • 040120251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ"

Счет 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов формируется путем заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года, соответствующих счетов 210 02 "Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет", 304 05 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", 30404 "Внутриведомственные расчеты", сформированных по итогам деятельности учреждения за финансовый год, и данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученные в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

В табл. 20.6 представлены примеры бухгалтерских записей по счету 040130 000.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы