Правовое обеспечение налоговых отношений в Российской Федерации

После изучения пятнадцатой главы студент будет: знать

  • – сущность и важнейшие нормы налогового законодательства РФ;
  • – процессуальные положения российского налогового законодательства;

уметь

– ориентироваться в положениях российского законодательства в сфере налогообложения;

владеть

– понятиями и нормами российского налогового законодательства.

Налоговый кодекс РФ – основной инструмент реализации налоговой политики

Основным инструментом реализации задач в области налоговой политики является НК РФ. Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в Российской Федерации. Кодекс состоит из двух частей: первой и второй. Часть первая НК РФ устанавливает систему налогов и сборов в Российской Федерации, порядок и сроки их установления, изменения и прекращения действия, а так общие для всех участников налогового процесса правила налоговых отношений, включая систему ответственности за их нарушение. Во части второй предусмотрен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов, входящих с систему налогов и сборов РФ.

Принятие в 1998 г. НК РФ обеспечило создание в рамках Российской Федерации целостной налоговой системы, включая формирование единой правовой базы налогообложения. Кодекс систематизировал действовавшие ранее нормы и положения, регулирующие процесс налогового производства, приведя их в формализованную, единую, логически цельную и согласованную систему. Устранены такие недостатки существовавшей до принятия НК РФ налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия НК РФ, кроме законодательных органов, право издания актов, регулирующих налоговые отношения, имели Правительство РФ и многочисленные федеральные и региональные органы исполнительной власти. К моменту принятия части первой НК РФ в стране действовало более 1 тыс. нормативных документов по налогообложению, включая инструкции, письма, телеграммы, разъяснения налоговых и финансовых органов, и только 30 из них являлись собственно законами. Принятием НК РФ все эти ведомственные подзаконные акта отменены. Кодекс юридически однозначно регулирует весь комплекс проблем, возникающих между налогоплательщиком и налоговыми органами. Это позволяет налогоплательщику четко знать "правила игры" и избежать (что невозможно было ранее) произвола со стороны фискальных служб. Тем самым полномочия исполнительных органов власти жестко ограничиваются исключительно теми вопросами, которые им установлены НК РФ.

Понятие налогового законодательства

Налоговым кодексом РФ установлено само понятие "налоговое законодательство Российской Федерации".

В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Исходя из данного положения, к федеральным законам могут относиться только законы о внесении изменений и дополнений в НК РФ, законы о порядке введения в действие таких законов или непосредственно НК РФ. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и нормативно-правовых актов, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Исходя из данных положений, субъектам РФ и муниципальным образованиям не требуется принимать общих, подобных НК РФ, законов. Они принимают отдельные законы или нормативноправовые акты, посвященные конкретным налогам при соблюдении всех принципов и положений, содержащихся в НК РФ. Таким образом, любые акты органов исполнительной власти (правительства, администраций регионов, министерств и т.д.) нс относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Изданные исполнительными органами власти нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, не могут дополнять или изменять законодательство о налогах или сборах. При этом они могут издаваться исключительно в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. В частности, Правительству РФ положениями ст. 149 гл. 21 НК РФ поручены разработка и издание ряда нормативных актов, конкретизирующих перечень освобождаемых от обложения НДС отдельных плательщиков, операций, работ или услуг. Во исполнение данных положений Правительством РФ приняты соответствующие постановления, обязательные как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов.

Определенные полномочия в издании нормативно-правовых документов предоставлены Минфину России. В соответствии с положениями Кодекса оно разрабатывает и издает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для всех плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов, а также порядок заполнения этих форм. При этом в НК РФ особо подчеркнуто, что издаваемые Правительством РФ, Минфином России, органами исполнительной власти РФ и исполнительными муниципальными органами в пределах их компетенции нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Что касается контролирующих органов (ФНС России и ФТС России и их территориальных органов), то они не имеют права издавать нормативно-правовые акты по вопросам налогов и сборов.

К законодательству о налогах и сборах можно отнести и отдельные положения ТК ТС и Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Эти нормативно-правовые документы регулируют процесс взимания акцизов и НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, а также ввозной и вывозной таможенной пошлины.

Особое место в законодательстве о налогах и сборах занимают международные договоры РФ по вопросам налогообложения. Они не только являются составной частью законодательства о налогах и сборах, но и имеют приоритет над ним. Если международным договором РФ, содержащим положения в области налогообложения, установлены другие правила или нормы, чем это предусмотрено НК РФ, то в этом случае применяются правила и нормы международного договора.

Одновременно с этим НК РФ предусмотрены следующие условия, при которых изданный нормативно-правовой акт не может считаться соответствующим законодательству о налогах и сборах:

  • 1) издание акта органом, который, исходя из положений НК РФ, не имел права на издание подобного документа либо издал его с нарушением установленного порядка;
  • 2) наличие в документе положений, отменяющих или ограничивающих установленные НК РФ права налогоплательщиков или полномочия контролирующих органов;
  • 3) введение новых или изменение содержания действующих обязанностей любого из участников налоговых правоотношений;
  • 4) разрешение данным нормативно-правовым актом действий, запрещенных НК РФ;
  • 5) запрещение контролирующим органам и их должностным лицам осуществление действий, разрешенных или предписанных НК РФ, а также соответствующих действий налогоплательщиков;
  • 6) изменение указанным актом установленных НК РФ оснований, условий, последовательности или порядка действий любого из участников налоговых правоотношений, обязанности которого установлены НК РФ;
  • 7) изменение изданным актом содержания установленных НК РФ понятий и терминов или использование их в ином значении, чем они используются в НК РФ;
  • 8) противоречие принятого акта любым другим способом общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >