Осуществление действий, обеспечивающих полное и своевременное внесение налогов в бюджетную систему

Обращение взыскания недоимки на имущество должника

Осуществляя контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся бюджету налогов и сборов, налоговые органы имеют право взыскивать недоимки по налогам, пени за просрочку платежей в бюджет, а также штрафы за нарушение налогового законодательства.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налогов или сборов в установленные законом сроки налоговый орган может сделать это принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщиков – организаций или индивидуальных предпринимателей, или налоговых агентов на счетах в соответствующих банках, а также за счет их электронных денежных средств.

Для реализации этого права налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение или, иными словами, распоряжение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или поручение на перевод электронных денежных средств. Решение о взыскании принимается налоговым органом только после истечения срока, установленного законом для уплаты налога или сбора, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения выставленного налоговым органом требования об уплате налога или сбора. При этом решение о взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика в течение шести дней после его вынесения. После истечения данного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога или сбора. Заявление в суд может быть подано только в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный налоговым органом по уважительной причине срок может быть восстановлен исключительно по решению суда.

Инкассовое поручение на перечисление налога или сбора в бюджет является для банков обязательным и подлежит безусловному исполнению в очередности, установленной российским гражданским законодательством. Подобным же образом налоговые органы осуществляют свое право на взыскание пеней за несвоевременную уплату налога и сбора, а также штрафа за нарушение налогового законодательства.

Если на счетах налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов – организаций или индивидуальных предпринимателей в банках недостаточно денежных средств или они отсутствуют, а также если нет информации о подобных счетах, налоговый орган имеет право взыскать налог за счет иного имущества указанных лиц. Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителей налоговых органов путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения. При этом данное постановление должно быть направлено в течение трех дней с момента его вынесения. Вместе с тем указанное решение может быть принято только в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если годовой срок налоговым органом пропущен, то он может обратиться в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Налоговый кодекс РФ, учитывая важность указанной меры взыскания налогов, установил четкие правила принятия подобного решения и его выполнения. В частности, установлены обязательные требования к содержанию самого постановления. Оно должно содержать следующие сведения:

■ фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

■ дату принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента;

■ наименование и адрес налогоплательщика – организации, индивидуального предпринимателя, налогового агента-организации, на имущество которых обращается взыскание;

■ резолютивную часть решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества соответствующего лица;

■ дату вступления в силу решения руководителя налогового органа о взыскании налога за счет имущества лица указанного в постановлении;

■ дату выдачи постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа или его заместителем и заверяется гербовой печатью налогового органа. Налоговый кодекс РФ установил также последовательность обращения взысканий в отношении различных видов имущества налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов – организации и индивидуального предпринимателя.

В первую очередь взыскание накладывается на наличные денежные средства. При их недостаточности взыскание производится за счет имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции или товаров, в том числе ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений. Только после этого налоговый орган имеет право налагать взыскание на готовую продукцию, а также на иные материальные ценности, не участвующие или не предназначенные для непосредственного участия в производстве.

Следующим по порядку идет обращение на взыскание налога за счет сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств и имущества.

Несколько иной порядок взыскания задолженности за счет имущества установлен при невыполнении обязанности по уплате налогов налогоплательщиком или плательщиком сборов – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. В случае если сумма подлежащего взысканию налога, сбора, пеней и штрафов превышает 3000 руб., налоговый или таможенный орган имеет право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов за счет его имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Указанное заявление налоговым или таможенным органом подается в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Такое заявление подается в суд общей юрисдикции. В том случае если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов такая сумма превысила 3000 руб., налоговый или таможенный орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб. Если же в течение трех лет такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысит 3000 руб., то налоговый или таможенный орган может обратиться в суд с заявлением о ее взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. При этом законом установлено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Последовательность обращения взыскания налога по различным видам имущества налогоплательщика – физического лица примерно такая же, как и при обращении взыскания на имущество налогоплательщика – юридического лица, за исключением того, что у данного налогоплательщика отсутствуют участвующие и не участвующие в производстве материальные ресурсы. В начале взыскание обращается на денежные средства на счетах в банке, затем – на наличные денежные средства и после этого – на имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество. Однако взыскание налога за счет данного имущества возможно только после того, как налоговые органы в установленном порядке добьются расторжения соответствующих договоров или признания их недействительными. И в последнюю очередь взыскание налога или сбора может быть обеспечено за счет другого имущества физического лица, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования этим лицом или членами его семьи.

Определенные особенности имеются при взыскании недоимки по налогу на прибыль, а также соответствующих пеней и штрафов по консолидированной группе налогоплательщиков. Налоговый орган обязан принять решение о взыскании после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному участнику консолидированной группы, но не позднее шести месяцев после истечения указанного срока.

Взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банках производится в первую очередь за счет денежных средств ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. В случае их недостаточности или отсутствия взыскание производится за счет денежных средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы. Последовательность при этом самостоятельно определяет налоговый орган на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках.

Если один из участников консолидированной группы уплатил налог или его часть, то процедура взыскания в уплаченной части должна быть налоговым органом прекращена.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках всех участников консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах налоговый орган имеет право взыскать налог за счет другого имущества одного или нескольких участников этой группы. В этом случае взыскание налога в первую очередь производится за счет наличных денежных средств ответственного участника этой группы, а при их недостаточности или отсутствия – за счет наличных денежных средств у других участников этой группы. Если эти меры не дали результата, то взыскание задолженности производится за счет другого имущества ответственного участника этой группы в установленной для всех налогоплательщиков последовательности. При недостаточности имущества ответственного участника группы для исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций по группе соответствующих пеней и штрафов взыскание производится за счет другого имущества остальных участников этой группы.

Арест имущества налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов применяется налоговыми и таможенными органами только в отношении организаций и при этом в исключительных случаях в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и штрафа и может быть осуществлен лишь с санкции прокурора. Арест имущества производится в случае неисполнения указанными лицами в установленные сроки обязанности по уплате налога, сбора, пеней и штрафа и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо может предпринять меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. При этом важно подчеркнуть, что арест может быть применен налоговым органом только после того, как им были приняты меры по взысканию подлежащих взносу в бюджет сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика. Учитывая исключительный характер права налоговых и таможенных органов на арест имущества, в НК РФ достаточно полно описаны порядок этой процедуры, необходимые условия и обязанности налоговых и таможенных органов при ее осуществлении.

В частности, аресту может подлежать только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения решения по уплате соответствующего платежа. Кроме того, решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента принимается руководителем контролирующего органа в форме соответствующего постановления. Не допускается проведение ареста имущества в ночное время, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

При аресте имущества в обязательном порядке должен быть составлен соответствующий протокол, в котором перечисляется и описывается арестованное имущество с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возможности – стоимости. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным лицом органа налоговой службы либо таможенного органа, вынесшим такое решение, или же до отмены указанного решения вышестоящим налоговым либо таможенным органом или судом.

Арест имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >