Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

После изучения двадцать четвертой главы студент будет:

знать

• – историю возникновения и развития НДФЛ;
• – основные принципы обложения налогом в российской налоговой системе;
• – особенности определения облагаемого оборота и формирования налоговой базы;
• – имеющиеся льготы по налогу и условия их применения;
• – порядок и сроки уплаты налога в бюджет;
• – порядок исчисления и перечисления в бюджет налога индивидуальными предпринимателями;
• – условия избежания двойного налогообложения;

уметь

• – определять налоговую базу по НДФЛ;
• – делать расчеты по наиболее сложным элементам доходов, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу, в том числе размер материальной выгоды, суммы налоговых вычетов;
• – рассчитывать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет;

владеть

– навыками расчета налоговой базы, особенно по наиболее сложным элементам доходов, включаемых в налоговую базу или уменьшающих ее размер.

История развития подоходного налога

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. В настоящее

время данный налог является неотъемлемой частью налоговых систем практически во всех странах мира. В отличие от большинства других распространенных налогов этот вид налогообложения не имеет длительной истории. Моложе этого налога является, пожалуй, лишь налог на добавленную стоимость. Однако, в отличие от НДС подоходный налог (в разных странах он носит различное название, но суть его практически одна) получил признание в результате серьезных общественных споров и даже, можно сказать, борьбы, а также достаточно длительных экспериментов. Возможно, это покажется парадоксальным, но своему появлению подоходный налог в определенной степени обязан... акцизам. Недостаток финансовых ресурсов в ряде европейских стран, и прежде всего в Англии, на рубеже XVIII–XIX вв. в периоды общественных потрясений и в особенности, во время войн побуждали власти усиливать налоговое бремя. Основными источниками новых поступлений становились, как правило, легко собираемые налоги на товары массового спроса, такие, как мыло, свечи, стекло, ткани и т.д., не говоря уже о табаке и алкоголе. В результате повышенное налоговое бремя перекладывалось в основном на малоимущие слои населения, поскольку они становились основными плательщиками данных налогов. Одновременно с этим акцизное налогообложение не обходило стороной и более состоятельные слои населения. Акцизами стали облагаться такие предметы роскоши, как часы, шляпы, скаковые лошади и т.д. Вместе с тем введение указанных налогов не только не обеспечило необходимыми финансовыми ресурсами возросшие потребности в государственных расходах, но и вызвало недовольство практически всех слоев населения.

Первая попытка ввести вместо непопулярных акцизов на товары массового спроса относительно справедливое обложение налогом в зависимости от финансового состояния налогоплательщика была осуществлена в Англии в конце XVIII в. Но она оказалась неудачной. После окончания общеевропейской войны власти под давлением, прежде всего высших слоев общества вынуждены были отказаться от нового налога. Затем этот налог как временная мера был вновь восстановлен в 1842 г., но больше не был отменен благодаря постоянным усовершенствованиям порядка и условий его исчисления и уплаты. В других европейских странах данный налог был введен значительно позднее: в Германии – лишь в 1891 г., во Франции – в 1914 г. В Японии решение о введении личного подоходного налога было принято только в 1897 г., а в США – в 1913 г.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но

Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон о подоходном налоге от 06.04.1916 фактически не вступил в действие.

Однако идея о введении этого налога не была похоронена после революции, и в начале 1920-х гг. он стал одним из источников поступлений в доходную часть бюджета страны. Это был, пожалуй, единственный налог, который существовал в СССР, когда практически отсутствовала налоговая система. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь существенного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее – Закон о подоходном налоге). С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц.