Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.

Пример 25.2

В отчетном периоде ликероводочный завод (ЛВЗ) реализовал оптовой организации 16 тыс. бутылок водки емкостью 0,75 л и крепостью 40%. В этом же отчетном периоде ЛВЗ ввез из-за рубежа 3200 л спирта (содержание этилового спирта 96%), который полностью оплачен и израсходован на производство водки.

В первую очередь установим налоговые ставки:

  • – по этиловому спирту – 59 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта;
  • – по алкогольной продукции – 400 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта.

Определим налоговую базу по акцизу на водку. Она составляет 4800 л безводного этилового спирта (16 000 × 0,75 × 40%). Сумма акциза по водке составит 1 920 000 руб. (400 руб. × 4800).

Уплаченная при ввозе на российскую территорию сумма акциза по спирту составила 181 248 руб. (3200 л × 96% × 59 руб.). Эта сумма представляет налоговый вычет и на нее должна быть уменьшена подлежащая уплате в бюджет сумма акциза по водке.

Таким образом, налоговое обязательство ЛВЗ перед бюджетом за отчетный период составляет 1 738 752 руб. (1 920 000 руб. – 181 248 руб.).

В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств – участников Таможенного союза, т.е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.

Как быть, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами? В таких случаях налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по данному налогу.

Указанные суммы возврата или зачета перечисляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Зачет производится самостоятельно налоговыми органами и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечении указанного трехмесячного периода не зачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику должны быть начислены проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >