Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ

Счета и двойная запись.

Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Данные первичных документов группируются в специальных носителях информации — регистрах бухгалтерского учета, имеющих формы карточек, свободных листов, книг. Счет представляет собой бухгалтерский документ (регистр), имеющий форму двусторонней таблицы, левая часть которой называется дебет, правая — кредит (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Упрощенная структура бухгалтерского счета

Название счета

Дебет

Кредит

Дата

Доку

мент

Содер

жание

операции

Сумма

Дата

Доку

мент

Содер

жание

операции

Сумма

Бухгалтерские счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источники его формирования и хозяйственные операции в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения. Например, счет "Основные средства" отражает сведения о наличии, состоянии и движении объектов основных средств организации, счет "Касса" характеризует суммы операций с наличными денежными средствами и т.д. Для иллюстрации записей, производимых на счете, используют Т-образную модель счета (рис. 1.2).

Т-образная модель счета

Рис. 1.2. Т-образная модель счета

В соответствии со структурой бухгалтерского баланса счета разделяют:

  • • на активные;
  • • пассивные;
  • • активно-пассивные.

Активные счета, например 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 43 "Готовая продукция", предназначены для учета имущества организации (активов). Пассивные счета (80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал" и др.) используются для учета источников формирования имущества организации (пассивов).

Активно-пассивные счета содержат сведения и об имуществе организации, и об источниках его формирования. Например, активно-пассивными являются счета расчетов, по дебету которых отражаются суммы дебиторской задолженности, а по кредиту - кредиторской (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") или счета финансовых результатов, поскольку по дебету отражают суммы расходов организации, а по кредиту — доходов.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо). В активных счетах сальдо отражают по дебету счета (дебетовое сальдо), в пассивных счетах — по кредиту (кредитовое сальдо). В течение месяца па счетах отражают данные о хозяйственных операциях, вызывающих изменение начальных остатков (сальдо). Суммы, увеличивающие начальные сальдо, записывают на стороне сальдо, уменьшающие — на противоположной. Если просуммировать данные по всем операциям, записанным на сторонах счета, то определятся обороты по счету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборо

том, по кредиту — кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны и вычитая оборот противоположной стороны. Если начального остатка не было, то сальдо на конец периода определяют путем вычитания из большего оборота меньшего.

Конечное сальдо записывают на той стороне счета, где была сумма большего оборота. Таким образом, активные счета имеют сальдо по дебету, а пассивные — по кредиту, а их суммы, в свою очередь, формируют статьи актива и пассива бухгалтерского баланса. Проиллюстрируем схему бухгалтерских записей на примере активного счета 51 "Расчетный счет".

Пример

Начальный остаток денежных средств организации на расчетном счете составляет 100000 ден. ед. Произошли следующие хозяйственные операции:

  • 1) получен кредит в сумме 300000 ден. ед.;
  • 2) погашена задолженность по налогам в сумме 32000 ден. ед.;
  • 3) из кассы на расчетный счет внесены наличные денежные средства в сумме 10000 ден. ед.;
  • 4) оплачен счет поставщика товаров па сумму 54000 ден. ед.;
  • 5) перечислена заработная плата работникам в сумме 86000 ден. ед.;
  • 6) поступила выручка от покупателя товаров в сумме 72000 ден. ед.

Рассматриваемый нами счет предназначен для учета имущества организации — денежных средств, поэтому он является активным. Начальное сальдо в сумме 100000 ден. ед. отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет", все операции, увеличивающие суммы денежных средств, будут записаны на стороне сальдо, т.е. по дебету, а операции, уменьшающие суммы денежных средств, на расчетном счете — по кредиту.

51 "Расчетный счет"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное (Си)

100000

1

Получен кредит

300000

2

Погашена задолженность по налогам

32000

3

Из кассы на расчетный счет внесены наличные

10000

4

Оплачен счет поставщика товаров

54000

6

Поступила выручка от покупателя товаров

72000

5

Перечислена заработная плата работникам

86000

Оборот дебетовый

382000

Оборот кредитовый

172000

Сальдо конечное (Ск)

310000

Рассмотрим порядок отражения операций на примере счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В учетной практике данный счет является активно-пассивным, однако в целях наглядности сделаем допущение, что рассматривается только кредиторская задолженность организации поставщикам и подрядчикам.

Пример

Сумма кредиторской задолженности на начало периода составляет 160000 ден. ед. За период произведены следующие операции:

  • 1) поступила партия товара и начислена задолженность поставщику в сумме 50000 ден. ед.;
  • 2) погашена задолженность поставщику топлива в сумме 12000 ден. ед.;
  • 3) начислена задолженность по аренде в сумме 40000 ден. ед.;
  • 4) приняты к оплате счета и отражена задолженность по коммунальным платежам в сумме 6000 ден. ед.;
  • 5) оплачены счета поставщика товаров в сумме 25000 ден. ед.

В рассматриваемом примере учитывается кредиторская задолженность поставщикам, поэтому счет является пассивным. Начальное сальдо в сумме 160 000 ден. ед. записывается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Хозяйственные операции, приводящие к увеличению сумм кредиторской задолженности, учитываются по кредиту счета, а уменьшающие — по дебету.

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

160000

2

Погашена задолженность поставщику топлива

12000

1

Начислена задолженность поставщику товаров

50000

5

Оплачены счета поставщика товаров

25000

3

Начислена задолженность по аренде

40000

4

Отражена задолженность по коммунальным платежам

6000

Оборот дебетовый

37000

Оборот кредитовый

96000

Сальдо конечное

219000

Вышеприведенные примеры иллюстрируют тот факт, что одна и та же хозяйственная операция вызывает изменение сальдо нескольких счетов, например, погашение задолженности поставщикам уменьшает и сумму кредиторской задолженности па счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и остаток денежных средств на счете 51 "Расчетный счет". Объясняется это тем, что структура финансовой информации основана на принципе двойственности и классификации объектов учета в соответствии с балансовым уравнением:

Активы = Капитал + Обязательства.

Сведения об объектах бухгалтерского наблюдения формируются методом двойной записи. Двойная запись — это отражение на счетах бухгалтерского учета данных о каждой хозяйственной операции одновременно и в одинаковой сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. Бухгалтерская проводка представляет собой запись, содержащую указание на дебет и кредит счетов, отражающих сущность операции. Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называют корреспондирующими счетами. Примеры бухгалтерских проводок приведены в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Примеры бухгалтерских проводок

Описание хозяйственной операции

Бухгалтерская проводка

В кассу с расчетного счета поступили денежные средства в сумме 10000 ден. ед.

ДЕБЕТ 50 "Касса" - КРЕДИТ 51 "Расчетный счет"

Оплачен счет поставщика материалов на сумму 64 000 ден. ед.

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — КРЕДИТ 51 "Расчетный счет"

Поступила партия товара от поставщика на сумму 43 000 ден. ед.

ДЕБЕТ 41 "Товары" - КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Погашена задолженность по налогу в сумме 5000 ден. ед.

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" — КРЕДИТ 51 "Расчетный счет"

Из кассы выдана заработная плата работникам в сумме 80 000 ден. ед.

ДЕБЕТ 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — КРЕДИТ 50 "Касса"

В бухгалтерском учете выделяют четыре типа хозяйственных операций, основанных на изменениях статей бухгалтерского баланса.

1. Изменение статей актива при неизменной валюте баланса. При таких операциях изменения затрагивают счета, учитывающие имущество организации. Дебетовое сальдо одного активного счета увеличивается, дебетовое сальдо другого активного счета уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса неизменна.

Например, операция погашения дебиторской задолженности в сумме 10 ден. ед. отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Бухгалтерский баланс

Имущество

(активы)

До

опера

ции

После

опера

ции

Источники формирования имущества (пассивы)

До

опера

ции

После

опера

ции

Внеоборотные

активы

Капитал

Уставный капитал

100

100

Основные средства

500

500

Прибыль

50

50

Оборотные активы

100

100

Краткосрочные

550

550

Запасы

150

140

обязательства

Дебиторская

50

60

Задолженность

100

100

задолженность

по кредиту

Денежные средства

Кредиторская

задолженность

Итого

800

800

Итого

800

800

2. Изменение статей пассива при неизменной валюте баланса. При таких операциях изменения затрагивают счета, учитывающие источники формирования имущества организации. Кредитовое сальдо одного пассивного счета увеличивается, кредитовое сальдо другого пассивного счета уменьшается на ту же сумму. Валюта баланса неизменна.

Например, операция увеличения уставного капитала за счет прибыли организации в сумме 20 ден. ед. отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (табл. 1.8).

Таблица 1.8

Бухгалтерский баланс

Имущество

(активы)

До

опе

рации

После

опера

ции

Источники формирования имущества (массивы)

До

опе

рации

После

опе

рации

Внеоборотные

500

Капитал

активы

100

Уставный капитал

100

120

Основные средства

500

150

Прибыль

50

30

Оборотные активы

100

50

Краткосрочные

550

550

Запасы

150

обязательства

Дебиторская задол-

50

Задолженность

100

100

женность

по кредиту

Денежные средства

Кредиторская

задолженность

Итого

800

800

Итого

800

800

3. Изменение статей актива и пассива при увеличении валюты баланса. При таких операциях изменения затрагивают счета, учитывающие и имущество организации, и источники его формирования. Дебетовое сальдо активного счета увеличивается, кредитовое сальдо пассивного счета увеличивается на ту же сумму, что приводит к увеличению валюты баланса.

Например, операция получения банковского кредита в сумме 100 ден. ед. отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (табл. 1.9).

Таблица 1.9

Бухгалтерский баланс

Имущество

(активы)

До

опера

ции

После

опера

ции

Источники формирования имущества (пассивы)

До

опера

ции

І Іосле операции

Внеоборотные

Капитал

активы

Уставный капитал

100

100

Основные средства

500

500

Прибыль

50

50

Оборотные активы

100

100

Краткосрочные

550

650

Запасы

150

150

обязательства

Дебиторская задол-

женность

50

150

Задолженность

100

100

по кредиту

Денежные средства

Кредиторская

задолженность

Итого

800

900

Итого

800

900

4. Изменение статей актива и пассива при уменьшении валюты баланса. При таких операциях изменения затрагивают счета, учитывающие и имущество организации, и источники его формирования. Дебетовое сальдо активного счета уменьшается, кредитовое сальдо пассивного счета уменьшается на ту же сумму, что приводит к уменьшению валюты баланса.

Например, операция погашения кредиторской задолженности в сумме 20 ден. ед. отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (табл. 1.10).

Таблица 1.10

Бухгалтерский баланс

Имущество

(активы)

До

опера

ции

После

опера

ции

Источники формирования имущества (пассивы)

До

опера

ции

После

опера

ции

Внеоборотные

Капитал

активы

Уставный капитал

100

100

Основные средства

500

500

Прибыль

50

50

Оборотные активы

100

100

Краткосрочные

550

550

Запасы

150

150

обязательства

Окончание табл. 1.10

Имущество

(активы)

До

опера

ции

После

опера

ции

Источники формирования имущества (пассивы)

До

опера

ции

После

опера

ции

Дебиторская задолженность

Денежные средства

50

30

Задолженность по кредиту Кредиторская задолженность

100

80

Итого

800

780

Итого

800

780

Для отражения данных о хозяйственных операциях в бухгалтерском учете российские организации используют счета бухгалтерского учета, приведенные в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов). План счетов является общегосударственным законодательным перечнем бухгалтерских счетов и субсчетов, используемых всеми российскими организациями независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов. План счетов включает перечень синтетических счетов с субсчетами и инструкцию по их применению. Коммерческие и некоммерческие организации используют План счетов, приведенный в приложении. Кроме этого документа разработаны планы счетов для кредитных, страховых и бюджетных организаций.

Организациям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, исключать или объединять различные субсчета. На основе типового Плана счетов организации разрабатывают рабочий план счетов с учетом специфики их финансово-хозяйственной деятельности. Счета в Плане счетов расположены в определенной последовательности в зависимости от объектов учета: сначала следуют разделы со счетами по учету имущества и затрат, затем — разделы со счетами по учету источников формирования имущества организации и финансовых результатов. Каждый счет имеет определенный номер и наименование. Счета, формирующие показатели бухгалтерского баланса и других форм отчетности, называются балансовыми. Они обладают двузначным номером, например счет 01 "Основные средства" или счет 80 "Уставный капитал". Счета, содержащие дополнительные сведения об объектах учета, не отражаемые в балансе, считаются забалансовыми и имеют трехзначный номер, например счет 001 "Арендованные основные средства". Поскольку информация забалансовых счетов не базируется на структуре баланса, принцип двойной записи не соблюдается.

Бухгалтерские счета используются для различных целей. Ниже приведена классификация счетов по назначению и сущности отражаемых операций.

  • 1. Основные счета предназначены для обобщения и группировки информации об основных объектах учета: активах, обязательствах и капитале.
  • 1.1. Инвентарные счета используются для учета и контроля за наличием, состоянием и движением имущества, подлежащего инвентаризации. К таким счетам относятся: счет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", счета иного имущества (03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 11 "Животные на выращивании и откорме", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 45 "Товары отгруженные", 58 "Финансовые вложения"). Инвентарные счета являются активными.
  • 1.2. Счета денежных средств предназначены для формирования сведений о наличных и безналичных денежных средствах организации. К данной группе относятся активные счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".
  • 1.3. Счета требований и обязательств используются для отражения информации о состоянии расчетов организации с физическими и юридическими лицами, государственными органами и др. К таким счетам относятся: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Счета требований и обязательств в основном являются активно- пассивными, поскольку дебетовое сальдо характеризует размер дебиторской задолженности, кредитовое — кредиторской.

  • 1.4. Счета капитала служат для учета состояния и изменений собственного капитала организации. К ним относятся счета: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование". Счета капитала являются пассивными, за исключением счета 84. Активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" может иметь дебетовое сальдо, характеризующее сумму убытка, или кредитовое сальдо — в случае прибыли.
  • 2. Регулирующие счета применяются для бухгалтерской корректировки первоначальной величины имущества или источников его формирования, учитываемых па соответствующих счетах, в дополнение к которым ведутся регулирующие счета.
  • 2.1. Контрарные счета состоят:
    • - из контрактивных счетов (противоположных активным счетам), используемых для регулирования стоимости имущества (активов). Например, для корректировки стоимости основных средств и нематериальных активов, учитываемых на активных счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы", предназначены пассивные счета 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Контрактивными являются также пассивные счета оценочных резервов, применяемые для корректировки учетной стоимости материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской задолженности при формировании показателей бухгалтерского баланса: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы иод обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам".
    • контрпассивных (противоположных пассивным счетам), применяемых для уточнения величины капитала. К таким счетам относится активный счет 81 "Собственные акции (доли)", открываемый для корректировки значения капитала счета 80 "Уставный капитал".
  • 2.2. Транзитные счета используются для корректировки значений других счетов:

активный счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" корректирует сумму задолженности организации перед бюджетом по НДС;

  • - активно-пассивный счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для корректировки значений фактической и нормативной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг);
  • — активный счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" используется для корректировки учетной стоимости имущества в результате проведенной инвентаризации.
  • 3. Операционные счета предназначены для текущих учетных процедур.
  • 3.1. Собирательно-распределительные счета используются для систематизации, накопления и последующего распределения в текущем периоде затрат на приобретение материально-производственных запасов и накладных расходов. К собирательно-распределительным счетам относятся:
    • — 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
    • — 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
    • — 25 "Общепроизводственные расходы";
    • — 26 "Общехозяйственные расходы";
    • — 44 "Расходы на продажу".
  • 3.2. Бюджетно-распределительные счета применяются с целью практической реализации принципа начисления, обеспечивающего соответствие доходов и расходов отчетному периоду. Если расходы оплачены организацией в текущем отчетном периоде, но с целью формирования финансового результата их можно признать лишь позднее, то для их учета используется активный счет 97 "Расходы будущих периодов". При резервировании будущих существенных затрат (например, ремонта основных средств, предстоящей оплаты отпусков) организации могут использовать пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов", при этом производится систематическое включение в состав расходов отчетного периода частичных сумм предстоящих расходов. При наступлении события фактически произведенные расходы покрываются за счет сумм ранее созданного на счете 96 резерва.

Для учета доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используется пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов".

  • 3.3. Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки и обобщения затрат на производство, позволяющих определить себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) или сумму капитальных затрат. К калькуляционным относятся активные счета:
    • — 20 "Основное производство";
    • — 23 "Вспомогательные производства";
    • — 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
    • — 08 "Вложения во внеоборотные активы".
  • 4. Сопоставляющие счета используются с целью сопоставления доходов и расходов, формирующих финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Такие счета являются активно-пассивными, так как по дебету отражаются расходы и убытки, а по кредиту — доходы прибыли.
  • 4.1. Счета продаж и прочих операций это:
    • — активно-пассивный счет 90 "Продажи", предназначенный для учета операций, связанных с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
    • — активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы", применяемый для отражения доходов и расходов по прочим операциям, не относящимся к обычным видам деятельности организации;
    • - активно-пассивный счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", используемый при признании организацией финансового результата по отдельным этапам выполнения работы (оказания услуги).
  • 4.2. Финансово-результативный счет 99 "Прибыли и убытки", формирующий итоговый финансовый результат деятельности организации в текущем году. Дебетовое сальдо этого счета характеризует размер итогового убытка, кредитовое сальдо — прибыли.
  • 5. Забалансовые счета. На счетах этой группы формируется информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации (например, 001 "Арендованные основные средства", 003 "Материалы, принятые в переработку" и др.).

К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, и контрольные счета (например, 006 "Бланки строгой отчетности" и 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов").

В заключение отметим, что в бухгалтерском учете в зависимости от вида информации используются два типа счетов: аналитические и синтетические. Счета бухгалтерского учета, содержащие обобщенные сведения об объектах учета, называются синтетическими. Учет на них ведется только в денежном измерении и называется синтетическим. Для отражения детальных подробных данных об объектах учета используются аналитические счета. Учет на таких счетах ведется как в натуральных, так и в денежных измерителях. Аналитический учет ведется в материальных, лицевых и иных аналитических счетах, группирующих информацию об объектах внутри каждого синтетического счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим счетам, поэтому между ними существует прямая связь. Каждая запись по синтетическому счету сопровождается параллельной записью соответствующих сумм по аналитическим счетам, поэтому в учете должно соблюдаться требование тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний день месяца.

Для некоторых синтетических счетов открывают группы аналитических счетов, называемых субсчетами (рис. 1.3).

Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Рис. 1.3. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

С целью проверки правильности и полноты отражения операций на счетах бухгалтерского учета по окончании месяца составляют оборотные ведомости по всем аналитическим счетам, открытым к синтетическому счету, и по всем синтетическим счетам. Оборотная ведомость предполагает равенство итоговых сумм дебетовых и кредитовых сальдо и оборотов. Рассмотрим порядок формирования оборотной ведомости на примере.

Пример

Сальдо синтетических счетов на начало периода приведено во фрагменте оборотной ведомости в графе "Сальдо начальное".

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета (фрагмент)

Наименование счета

Сальдо

начальное, ден. ед.

Дебет

Кредит

01

Основные средства

250

02

Амортизация основных средств

90

10

Материалы

110

20

Основное производство

90

43

Готовая продукция

60

50

Касса

20

51

Расчетный счет

800

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

610

62

Расчеты с покупателями и подрядчиками

220

Окончание таблицы

Наименование счета

Сальдо

начальное, ден. ед.

Дебет

Кредит

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

400

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

150

80

Уставный капитал

300

Итого

1550

1550

За период произошли следующие хозяйственные операции:

  • 1) погашена задолженность поставщикам на сумму 90 ден. ед.;
  • 2) получен кредит на срок три месяца в сумме 200 ден. ед.;
  • 3) на расчетный счет поступила выручка от покупателя продукции в сумме 180 ден. ед.;
  • 4) приобретена партия материалов у поставщика на сумму 34 ден. ед.;
  • 5) с расчетного счета в кассу поступила сумма 150 ден. ед. на выплату заработной платы;
  • 6) выплачена из кассы заработная плата сотрудникам в сумме 145 ден. ед.;
  • 7) погашен кредит в сумме 15 ден. ед.;
  • 8) на производство продукции списаны материалы в сумме 82 ден. ед.;
  • 9) из кассы на расчетный счет внесены денежные средства в сумме 20 ден. ед.;
  • 10) принята на склад из основного производства готовая продукция в сумме 110 ден. ед.

В таблице приведена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям.

Дебет

Кредит

Сумма, ден. ед.

1

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "

51 "Расчетный счет"

90

2

51 "Расчетный счет"

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

200

3

51 "Расчетный счет"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

180

4

10 "Материалы"

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

34

5

50 "Касса"

51 "Расчетный счет"

150

6

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

50 "Касса"

145

7

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

51 "Расчетный счет"

15

Окончание таблицы

Дебет

Кредит

Сумма, ден. ед.

8

20 "Основное производство"

10 "Материалы"

82

9

51 "Расчетный счет"

50 "Касса"

30

10

43 "Готовая продукция"

20 "Основное производство"

110

Ниже представлены синтетические счета, на которых отражены произведенные хозяйственные операции.

Счет 01 "Основные средства"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 250 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

Оборот дебетовый = 0 ден. ед.

Оборот кредитовый = 0 ден. ед.

Сальдо конечное = 250 ден. ед.

Счет 02 "Амортизация основных средств"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 90 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

Оборот дебетовый = 0 ден. ед.

Оборот кредитовый = 0 ден. ед.

Сальдо конечное = 90 ден. ед.

Счет 10 "Материалы"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное =110 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

4

Приобретена партия материалов у поставщика

34

8

Па производство продукции списаны материалы

82

Оборот дебетовый = 34 ден. ед.

Оборот кредитовый = 82 ден. ед.

Сальдо конечное = 62 ден. ед.

Счет 20 "Основное производство"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 90 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

8

На производство продукции списаны материалы

82

10

Принята на склад из основного производства готовая продукция

110

Оборот дебетовый = 82 ден. ед.

Оборот кредитовый = 110 ден. ед.

Сальдо конечное = 62 ден. ед.

Счет 43 "Готовая продукция"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 60 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

10

Принята на склад из основного производства готовая продукция

110

Оборот дебетовый =110 ден. ед.

Оборот кредитовый = 0 ден. ед.

Сальдо конечное =170 ден. ед.

Счет 50 "Касса"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 20 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

5

С расчетного счета в кассу поступила сумма на выплату заработной платы

150

6

Выплачена из кассы заработная плата

145

9

Из кассы на расчетный счет внесены денежные средства

20

Оборот дебетовый = 150 ден. ед.

Оборот кредитовый = 165 ден. ед.

Сальдо конечное = 5 ден. ед.

Счет 51 "Расчетный счет"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 800 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

2

Получен кредит на три месяца

200

1

Погашена задолженность поставщикам

90

3

На расчетный счет получена выручка от покупателя

180

5

С расчетного счета в кассу поступила сумма на выплату заработной платы

150

9

Из кассы на расчетный счет внесены денежные средства

20

7

Погашен кредит

15

Оборот дебетовый = 400 ден. ед.

Оборот кредитовый = 255 ден. ед.

Сальдо конечное = 945 ден. ед.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 610 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

1

Погашена

задолженность

поставщикам

90

4

Приобретена партия материалов у поставщика

34

Оборот дебетовый = 90 ден. ед

Оборот кредитовый = 34 ден. ед.

Сальдо конечное = 554 ден. ед.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 220 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

3

На расчетный счет получена выручка от покупателя

180

Оборот дебетовый = 0 ден. ед.

Оборот кредитовый = 180 ден. ед.

Сальдо конечное = 40 ден. ед.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 400 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

7

Погашен кредит

15

2

Получен кредит на три месяца

200

Оборот дебетовый = 15 ден. ед.

Оборот кредитовый = 200 деп. ед.

Сальдо конечное = 585 ден. ед.

После отражения на счетах всех хозяйственных операций определяют суммы дебетовых и кредитовых оборотов и рассчитывают конечные сальдо. В оборотную ведомость в соответствующие графы заносят суммы оборотов и сальдо.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам бухгалтерского учета

Наименование

счета

Сальдо начальное, ден. ед.

Обороты за период, ден. ед.

Сальдо конечное, ден. ед.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

01

Основные средства

250

0

0

250

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 150 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

6

Выплачена из кассы заработная плата

145

Оборот дебетовый = 145 ден. ед.

Оборот кредитовый = 0 ден. ед.

Сальдо конечное = 5 ден. ед.

Счет 80 "Уставный капитал"

Дебет

Кредит

Сальдо начальное = 300 ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

№ операции

Содержание

хозяйственной

операции

Сумма, ден. ед.

Оборот дебетовый = 0 ден. ед.

Оборот кредитовый = 0 ден. ед.

Сальдо конечное = 300 ден. ед.

Окончание таблицы

Наименование

счета

Сальдо начальное, ден. ед.

Обороты за период, ден. ед.

Сальдо конечное, ден. ед.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

02

Амортизация основных средств

90

0

0

90

10

Материалы

110

34

82

62

20

Основное производство

90

82

110

62

43

Готовая продукция

60

110

0

170

50

Касса

20

150

165

5

51

Расчетный счет

800

400

255

945

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

610

90

34

554

62

Расчеты с покупателями и подрядчиками

220

0

180

40

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

400

15

200

585

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

150

145

0

5

80

Уставный капитал

300

0

0

300

Итого

1550

1550

1026

1026

1534

1534

Таким образом, в оборотной ведомости должны быть равны суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы