Тема 1. Общие подходы к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

В результате изучения данной темы студент будет:

знать

• роль бухгалтерской (финансовой) отчетности при принятии экономических решений внешними и внутренними пользователями;
• состав бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• допущения и требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• виды оценки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• правила, применяемые при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии российского бухгалтерского учета и отчетности;

уметь

• идентифицировать случаи, в которых нарушаются допущения и требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

владеть

• навыками оценки элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее назначение и пользователи

Организации любой формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, должны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность. С одной стороны, необходимо знать, какими активами располагает хозяйствующий субъект, какие у него обязательства и собственный капитал. С другой стороны, в процессе деятельности происходят операции, которые влияют на размеры активов, обязательств и капитала, и эти изменения необходимо отслеживать и фиксировать. Данную функцию выполняет бухгалтерский учет.

Схематично процесс бухгалтерского учета можно представить следующим образом:

— сбор и обработка первичных документов о фактах хозяйственной жизни¹, т. е. формирование первичной информации;
— регистрация фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета;
— обобщение информации о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и о движении денежных средств, т. е. формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета. Ее основное назначение заключается в предоставлении заинтересованным пользователям информации, позволяющей проанализировать финансовую деятельность организации, выявить тенденции в ее развитии и принять те или иные решения. Примерами решений, принимаемых на основании данных, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются решения о возможности инвестирования в организацию, необходимости привлечения заемных средств для покрытия текущих обязательств, возможности распределения нераспределенной прибыли и многие другие.

Перечень объектов бухгалтерского учета, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Объекты бухгалтерского учета, информация о которых представляется в бухгалтерской (финансовой) отчетности

№ п/п	Наименование объекта	Определение	Примеры
1	Активы	Хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем	Объекты основных средств, нематериальные активы, финансовые вложения, дебиторская задолженность, денежные средства и др.

¹ Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

№ п/п	Наименование объекта	Определение	Примеры
2	Обязательства	Существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов	Кредиторская задолженность перед поставщиками, персоналом, государством, по займам полученным и др.
3	Источники финансирования его деятельности (капитал)	Вложения собственников и прибыль^[1] , накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами	Уставный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и др.
4	Доходы	Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, арендная плата, поступления от продажи основных средств и материалов, курсовые разницы, инвестиционный доход и др.
5	Расходы	Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников	Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие и административные расходы, а также прочие расходы — возникшие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

** Рассчитывается при определении финансового результата деятельности организации за отчетный период как разница между доходами и расходами: положительный результат — прибыль; отрицательный результат — убыток.

Для признания объектов бухгалтерского учета в учете и отражения их в бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо продемонстрировать выполнение двух основных критериев: вероятность получения (потери) экономических выгод, обусловленных объектом; надежность оценки объекта.

Пример 1.1

Наличие у организации в собственности здания производственного цеха определяет вероятность получения организацией экономических выгод от производства и продажи готовой продукции, следовательно, позволяет признать в бухгалтерской (финансовой) отчетности актив под названием «Основные средства». Заключение организацией договора с кредитной организацией на получение заемных ресурсов означает необходимость погашения задолженности перед кредитной организацией, как следствие, отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательства.

Надежность оценки объектов бухгалтерского учета определяется подтверждающими документами (заключениями экспертов и оценщиков; документами, подтверждающими факт возникновения объектов, и др.).

Для оценки объектов бухгалтерской (финансовой) отчетности используется стоимостное измерение, т. е. оценка разнородных объектов учета в одном эквиваленте — в валюте РФ (рублях и копейках). Кроме стоимостного измерения в хозяйственной деятельности используется также вариант количественного измерения (измерения в натуральном выражении — в штуках, литрах, метрах и т. д.) и трудового измерения — применяется для исчисления рабочего времени, затраченного на выполнение той или иной работы, формирования показателей трудоемкости продукции.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета.

Как уже отмечалось выше, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности используются для принятия различных финансовых решений. Как следствие, отчетность должна быть доступна всем заинтересованным лицам, которые называются пользователями отчетности.

Пользователи отчетности подразделяются на внутренних и внешних. Внутренние пользователи имеют непосредственное отношение к организации. В эту группу входят собственники (учредители) и разные виды работников, как правило, информация используется ими для планирования, анализа и контроля. К внешним пользователям относятся те юридические и физические лица, у которых по разным причинам возникает необходимость получения информации об имущественном и финансовом положении «чужой» организации для принятия различного рода решений. Внешних пользователей подразделяют на три группы:

1) имеющие прямой финансовый интерес;
2) имеющие косвенный финансовый интерес;
3) не имеющие финансового интереса.

Изучая данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователи из каждой группы преследуют разные цели (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Пользователи бухгалтерской информации

№ п/п	Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности	Интересы пользователей отчетности, виды решений, принимаемых на ее основе
1	Внутренние
1.1	Собственники организации — учредители или акционеры (осуществили вклад в организацию части своего имущества)	• Заинтересованы в непрерывности функционирования компании и ее способности генерировать прибыль для получения доходов в виде дивидендов на вложенные средства. • Определяют тактику долгосрочного развития предприятия. • Оценивают уровень компетентности и эффективность работы руководства организации
1.2	Высший управленческий персонал — правление, совет директоров, руководители подразделений	• Несут ответственность за достижение целей создания организации. • Обеспечивают предпосылки непрерывности деятельности. • Принимают краткосрочные управленческие решения в процессе функционирования
1.3	Прочий персонал организации	• Должны быть уверены, что у организации отсутствует намерение о сокращении объемов своей деятельности, а значит, за ними сохранятся рабочие места. • Устойчивое финансовое положение позволит получать в срок заработную плату, а также прочее стимулирование
2	Внешние — юридические и физические лица, у которых в процессе деятельности возникают или могут возникнуть разного рода отношения с организацией, представляющей отчетность
2.1	Имеющие прямой финансовый интерес
2.1.1	Потенциальные инвесторы	• Имеют финансовые или имущественные ресурсы, которые могут быть вложены в развитие организации, представляющей отчетность.

№ п/п	Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности	Интересы пользователей отчетности, виды решений, принимаемых на ее основе
		• Заинтересованы в получении инвестиционного дохода
2.1.2	Кредиторы (заимодавцы)	• Имеют финансовые или имущественные ресурсы, которые могут дать взаймы (на время) организации, представляющей отчетность. • Заинтересованность состоит в определении возможности в оговоренный срок вернуть полученные ресурсы и сверх этого предоставить плату за временное пользование чужими ресурсами (оценка кредитных рисков)
2.1.3	Поставщики	• Предоставляют организации, которая составляет отчетность, товары, работы, услуги. • Заинтересованы в получении оплаты в срок, оговоренный в договоре поставки (предоставления услуг). • Принимаемое решение — условия заключения сделки
2.2	Имеющие косвенный финансовый интерес
2.2.1	Инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС)	• Являются фискальным органом, ответственным за полноту и своевременность поступления налогов в доходную часть бюджета, напрямую не интересуются бухгалтерскими отчетами. • Профессиональный интерес составляют налоговые декларации, но для проверки некоторых показателей деклараций можно использовать данные бухгалтерской (финансовой) отчетности. • Принимаемое решение — включать ли организацию в план налоговых проверок
2.2.2	Покупатели	• Оценивают перспективы долгосрочного сотрудничества, возможности получения скидок, риски осуществления авансовых платежей. • Принимаемое решение — условия заключения сделки
2.2.3	Органы власти	• Получают информацию для разработки и реализации общегосударственной политики, оценивают роль и вклад организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. • Принимают решение о включении организаций в различные программы (например, помощи малому бизнесу)

№ п/п	Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности	Интересы пользователей отчетности, виды решений, принимаемых на ее основе
2.3	Не имеющие финансового интереса
2.3.1	Органы статистики	• Используют отчетность отдельных субъектов для статистического обобщения показателей по отраслям, регионам и в целом по стране
2.3.2	Торгово-промышленные ассоциации	• По однородным предприятиям производят сравнительный анализ деятельности и оценивают результаты работы. • Подготавливают обзоры, изучают тенденции развития. • Рассчитывают обобщающие показатели финансовой отчетности
2.3.3	Информационные агентства
2.3.4	Аудиторы	Выражают мнение о достоверности показателей отчетности проверяемой фирмы
2.3.5	Арбитражные суды	Получают информацию для осуществления правосудия и защиты прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность
2.3.6	Профсоюзы	Обосновывают требования трудящихся в отношении условий труда, величины заработной платы, размеров гарантий и компенсаций
2.3.7	Консультанты по финансовым вопросам	Рассматривают отчетность для консультирования по ряду вопросов, например, для рекомендаций по инвестированию

Таким образом, каждый из пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности преследует цель получить полную и достоверную информацию о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, для того чтобы оценить свои будущие экономические выгоды или предотвратить потери, а также для осуществления своей деятельности.

Авторы: Штефан Мария, Замотаева Ольга, Максимова Наталья

[1] 2 когда он может быть использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой актив; использован для погашения обязательства; распределен между собственниками организации.