Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках)

В ходе финансово-хозяйственной деятельности компания осуществляет различные затраты производственного и непроизводственного характера, которые необходимы для получения доходов. Информация о доходах и затратах, признанных в соответствии с учетной политикой расходами отчетного периода, накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках). Доходы и расходы являются основными элементами финансовой отчетности, сравнение которых позволяет получить различные финансовые результаты (прибыли, убытки).

Сопоставление величин отдельных доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании и отразить их в виде различных показателей прибыли (валовой, от операционной деятельности, до уплаты налогов, чистой прибыли).

Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупном доходе, раскрывается в двух вариантах, первым из которых является характер затрат, при котором отражаются такие элементы расходов, как амортизационные, материальные, транспортные, рекламные, вознаграждения работникам и т. д. Пример такого раскрытия может быть представлен следующим образом:

— выручка;
— прочий доход;
— изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства;
— использованное сырье и расходные материалы;
— расходы на вознаграждения работникам;
— расходы на амортизацию;
— прочие расходы;
— прибыль от операционной деятельности;
— финансовые доходы;
— финансовые расходы;
— финансовый результат от инвестиций, учитываемых методом долевого участия;
— прибыль до налогообложения;
— расходы по налогу на прибыль;
— чистая прибыль.

Второй вариант отражения доходов и расходов в отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата предполагает функциональную классификацию, представляющую собой распределение статей в соответствии с функциями компании. При использовании данного метода расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж, затрат на сбыт продукции, административную деятельность, что обеспечивает более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по характеру затрат, но вместе с тем существенное влияние на нее оказывает произвольная группировка затрат на основе профессионального суждения. Пример такого раскрытия на основе метода по функциям затрат может быть представлен следующим образом:

— выручка;
— себестоимость продаж;
— валовая прибыль;
— прочий доход;
— затраты на сбыт;
— административные расходы;
— прочие расходы;

— прибыль от операционной деятельности;
— финансовые доходы;
— финансовые расходы;
— финансовый результат от инвестиций, учитываемых методом долевого участия;
— прибыль до налогов;
— расходы по налогу на прибыль;
— чистая прибыль.

Следует отметить, что в аналитической практике с использованием данных финансовой отчетности, составленной по IFRS, принято анализировать показатели прибыли, имеющие принципиальные отличия от показателей прибыли, отражаемых в бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с действующим российским регламентом.

На рис. 1.2 представлена модель формирования показателей прибыли с учетом международной практики.

Рис. 1.2. Формирование показателей прибыли в соответствии с МСФО

Классификация доходов и расходов в системе МСФО представлена в табл. 1.2.

Доходы и расходы в соответствии с МСФО

Критерий	Доходы	Расходы
Понятие (определение)	Доходы — увеличение экономических выгод, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей	Расходы — уменьшение экономических выгод, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с распределением между учредителями
Критерии признания в отчете о прибылях и убытках	1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет будущие экономические выгоды, обусловленные соответствующим объектом признания
	2. Увеличение (уменьшение) активов и уменьшение (увеличение) обязательств может быть надежно оценено
	3. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (продажа товаров, отказ от выплаты долга)	3. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (задолженность по выплате зарплаты, амортизация оборудования)
Классификация доходов и расходов
По экономической сущности	Выручка — валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала. Прочие доходы — поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер	Расходы по обычным видам деятельности: себестоимость продукции; операционные расходы — расходы, связанные с непосредственной деятельностью, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции; коммерческие расходы (связаны со сбытом продукции); общехозяйственные расходы (связаны с организацией деятельности). Убытки — расходы, которые могут возникать и не возникать в процессе основной деятельности

Критерий

Доходы

Расходы

По признаку принадлежности к отчетным периодам

Доходы текущего отчетного периода — доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде: доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами; доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов.

Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках) в будущих периодах

Расходы текущего отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках) данного периода:

расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

расходы, не связанные с получением текущих доходов.

Расходы будущих отчетных периодов (отложенные расходы) — условные расходы, не признанные в качестве расходов в текущем отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках: инвестиции (капитальные вложения); расходы будущих периодов

Автор: Казакова Наталия